|
于是，合并企业可能会利用公允价值压低购入资产的重估价值，比如低估被购买企业的资产、高估其负债，再在合并后通过处置这些资产和负债获取利润。并且合并价差作为商誉入账，按照新的资产减值会计准则，商誉不需要摊销，只要求定期进行减值测试，这样，企业也不会面临合并后商誉摊销的压力。利用合并利润表不包含被购买企业合并前损益的特点，被购买企业可在合并前通过计提巨额存货跌价准备或坏账准备等手段报出巨额亏损，合并后再予以转回，或者提前确认费用、推迟确认收入，从而提升合并后企业的业绩。以世通公司为例：
例5:世通公司利用合并进行会计操纵：1998年9月14日，世通对微波通信公司（MCI）进行收购，并通过计提34亿美元的固定资产减值准备虚增未来期间的利润。收购MCI时，世通将MCI固定资产的账面价值由141亿美元调减为107亿美元，此举使收购MCI的商誉虚增了34亿美元。按照MCI的会计政策，固定资产的平均折旧年限约为4.36年，通过计提34亿美元的固定资产减值损失，使世通在收购MCI后的未来4年内，每年可减少约7.8亿美元的折旧。而虚增的34亿美元商誉则分40年摊销，每年约为0.85亿美元。每年少提的7.8亿美元折旧和多提的0.85亿美元商誉摊销相抵后，世通在1999至2001年每年约虚增了6.95亿美元的税前利润。最终，世通将收购MCI所形成的商誉确认为301亿美元，并分40年摊销，同时，高额的商誉成为制约世通经营业绩的沉重包袱。为此，世通以会计准则变化为“契机”，利用巨额冲销来消化并购所形成的代价高昂的商誉。美国财务会计准则委员会（FASB）2001年7月颁布了142号准则《商誉及其他无形资产》，不再要求上市公司对商誉以及没有明确使用年限的无形资产进行摊销，而改为减值测试并计提减值准备。这一准则的出台，世通在2001年度财务报告中发出了2002年度业绩将大幅下降的预警，拟在2002年第二季度计提150～200亿美元的商誉减值准备。世通的高层直言不讳地表示，由于142号准则不再要求对商誉及其他没有明确使用期限的无形资产进行摊销，世通每年可减少13亿美元的摊销费用。
三、非同一控制下企业合并会计核算问题的改进措施
（一）谨慎运用公允价值
尽管会计准则中公允价值运用范围已经较为广泛，但这种运用又是有条件的、谨慎的。这主要表现在公允价值运用的非主导性和我国市场状况两方面。
1．公允价值不是主导的计量属性
会计基本准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。这也说明，我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的非主导性在具体准则中也得到了体现。例如，几乎所有运用公允价值计量属性的具体准则都规定要以成本进行计量，在满足一定条件时才可以公允价值进行计量。
2．我国特有的市场状况
我国体制的转型并没有完成，非市场化的因素依然存在，活跃市场还会受到种种非市场因素的影响，这也是应该谨慎地运用公允价值的根本原因。目前还有相当一部分资产或负债缺乏完善的市场，难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。我国的市场经济环境与国际上较成熟的市场经济环境相比，还存在着一定的差距。在目前情况下，如果不顾条件地运用公允价值必然会带来公允价值的滥用，并最终导致会计信息的失真。尤其应当注意的是，在我国，作为活跃市场事后证据的市场价格等交易信息系统还不够完善，难以为由公允价值计量的会计信息的鉴证提供可依赖、必不可少的证据。
（二）加强我国会计准则建设
中国经济的发展,需要会计信息更准确、更客观地反映各种越来越复杂的经济业务。中国加入WTO以后,加快了融入世界经济体系和全球资本市场的步伐,会计准则的国际化趋同需要也日益迫切,新会计准则就是在这样的背景下制定和发布的。新会计准则体现了与IFRS(国际财务报告准则)的趋同,绝大多数参照了相应的国际准则,并采用了与其基本一致的原则和处理方法。新会计准则对存货、资产减值准备和合并报表等方面的变革在降低了企业利润操纵空间的同时,我们也不难发现,文中提到的一些新准则的应用和公允价值计量属性的引入,尽管使得会计处理方法更加科学,更加符合其业务本身的经济实质,但于无形之中也扩大了企业的利润操纵空间。制定会计准则的主要目标就是规范企业的会计行为,提高企业会计信息的真实性和可靠性,完善的会计准则对于限制企业的会计操纵行为具有十分重要的作用。会计准则不仅对会计信息的确认、计量、记录和报告进行了规范,而且对会计信息的质量提出了严格的要求。然而,由于现实的经济环境和会计环境是非常复杂的,不同时期会计准则所需要应对的主要矛盾也是不同的,这就决定了会计准则不是一劳永逸的,而是需要经历一个相当长时期的建设过程。这对当前我国颁布和实施的新会计准则也是同样适用的。 4/5 首页 上一页 2 3 4 5 下一页 尾页 |
