| 特别是支付方式对购买成本的确认有特别的影响，主要表现在：
1.股票或债券收购时，采用有价证券的公允价值。如果作为购买对价发行的权益性工具上市交易，而在交易日它们的市场报价并不是可靠的公允价值，需要考虑公布购买条件前后适当期间价格波动的影响。
2.延期付款下购买成本的确定。所放弃的货币性资产和所发生的负债应以它们在交易日的公允价值计量。当购买价款的结算推迟时，购买的成本应为在考虑了结算中可能发生的任何溢价或折价以后该购买价款的现值，而不是支付价款的名义价值。举例说明：
例3:2007年12月31日，A企业吸收合并B企业，合并后B企业丧失法人资格。假设两企业合并前采用的会计政策相同，B企业不存在或有项目。合并时A企业发行了1000000股每股面值1元的普通股（每股市价2元），换取B企业股东持有的每股面值1元的600000股普通股。此外，A企业还发生了下列与合并相关的费用：股票登记发行费70000元，法律费、咨询费及佣金等直接费用43500，其他间接费用10000元，均以银行存款支付。
根据该资料，购买方A企业处理时仍可借助于“长期股权投资”科目，对合并成本进行归集：
（1）反映合并成本中A企业支付的补偿额：
借：长期股权投资2000000
贷：股本1000000
资本公积1000000
（2）反映合并业务的相关费用：
借：长期股权投资43500
资本公积70000
管理费用10000
贷：银行存款123500
（四）资产评估的问题
目标企业的价值并不是“一对简单的资产”的加总，而是一个“活的机构”，其价值水平除了“简单的资产”的加总外，还应包括企业的管理水平、职工素质、经营效率、商业信誉等无形因素。严格地讲，大多数企业的价值不仅建立在目标企业现有的资产和负债基础之上，而且还应建立在目标企业未来所能带来的收益和现金流量等因素上。
在发达的证券市场中，企业的价值可以通过它所发行的权益性工具的市场价格来计量，或根据证券市场相同行业的证券的价值进行估计，也可以由独立的中介机构来评估确定。在我国，由于证券市场的不完善，只有通过资产评估确认企业的公允价值。
资产评估结果对不同形式的企业合并方式来说，具有不同的意义。首先资产评估结果是确认各种企业合并形式下的各参与合并企业的公允价值的基础。但对不同形式的企业合并，资产评估结果是否作为调整账面价值的依据，争论较大。对取得控制股权来说，需要根据评估结果调账，意见比较趋于一致。对创立合并和吸收合并来说，由于参与合并的一些企业的法律主体消失，这些企业是否需要调整账面价值，观点不一致。主要焦点在被合并企业在合并完成后主体消失，其资产、负债全部归属到主并企业，根据资产评估结果对原来资产进行调整是非常必要的，主要体现在：
1．被购买方的净资产的评估价值构成购买方取得产权的成本的主体，根据历史成本原则，需要对被购买方的资产依据评估结果重新确认。
2.被购买方的资产只有通过调整，才能在购买方的账上体现出与其他资产的可比性。
3.评估调账不存在着前后计价基础不一致的问题，反而是计价基础一致性的要求。计价基础的一致性是针对某一持续经营的主体而言。完成合并程序后被合并方失去独立的法人资格，无需独立向外编报会计报告，因而不存在会计信息前后的比较，计价基础的一致性因主体的消失而失去约束。然而，对合并企业来说，不仅历史成本原则需要评估调账，计价基础一致性的要求也需要购买方对被购买方资产进行评估调账。详解如下：
例4:承例3，合并前B企业经确认的资产和负责的账面价值和公允价值见下表：
表2-2B企业资产负债表
2007年12月31日（单位：元）
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资 产
|
账面价值
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公允价值
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差 异
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银行存款
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80000
|
80000
|
0
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应收账款（净）
|
210000
|
200000
|
（10000）
|
|
存货
|
360000
|
412500
|
52500
|
|
交易性金融资产
|
300000
|
352500
|
52500
|
|
固定资产（净）
|
1500000
|
1600000
|
100000
|
|
无形资产
|
100000
|
90000
|
（10000）
|
|
资产合计
|
2550000
|
2735000
|
|
|
权益
|
|
|
|
|
短期借款
|
160000
|
160000
|
0
|
|
应付账款
|
227000
|
227000
|
0
|
|
长期应付款
|
640000
|
548000
|
（92000）
|
|
股本
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600000
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|
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资本公积
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750000
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留存收益
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173000
|
|
|
|
权益合计
|
2550000
|
|
|
A企业作为购买方，其自身的净资产账面价值不需要调整为公允价值，应将合并成本在取得的B企业可辨认资产和负责之间分配，差额记为商誉：
借：银行存款80000
应收账款（净）200000
存货412500
交易性金融资产352500
固定资产（净）1600000
无形资产90000
商誉243500
贷：短期借款160000
应付账款227000
长期应付款548000
长期股权投资2043500
（五）利润操纵问题
在购买法下，购买方在购买日应当对合并成本进行分配，合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值的差额,应确认为商誉；合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值，则其差额应当计入当期损益。从购买日起,购买方的经营成果应合并到购买方的损益表中,但被购买方的留存收益不能转到购买方。被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。企业合并可能形成两种结果，一是被购买方失去或没有法人资格，则企业合并实质是购买方购买被购买方的净资产，二是被购买方保留法人资格，则合并后，购买方与被购买方形成母子公司关系，根据《长期股权投资》第五条规定，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整，权益法核算要求“投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得的投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认”。 3/5 首页 上一页 1 2 3 4 5 下一页 尾页 |
