论文摘要：简税制、低税负和税收政策较具弹性是香港成为全球最自由经济体的重要原因之一。本文详实阐述了香港地区个人所得税制的特点，并深入比较分析了香港和内地个人所得税税负水平。研究发现：总的来说，个人所得税税负在内地呈现增长态势，在香港地区则逐年下降，而国际上税制改革的主流就是减税。在此基础上，本文借鉴香港经验，在改进税制模式、简税制、提高税收政策弹性和降税负等方面提出了内地个人所得税制改革的政策建议。
论文关键词：香港,内地,个人所得税,税制模式,税负水平
华尔街日报及传统基金会发布2010年全球经济自由度指数，香港连续第16年成为全球最自由经济体，传统基金会特别赞扬了香港的简税制和税收政策较具弹性。香港地区的主体税种为所得税和行为税，本文选择香港地区的个人所得税作为研究主题。
香港并没有独立地设置个人所得税种，涉及到个人所得征税的主要法规为香港法例第112章《税务条例》。我们以香港特区政府2010年3月最新修订的《税务条例》为主要依据，首先深入分析香港个人所得税制的主要特点，接着重点比较分析香港、内地个人所得税税负水平及其变化情况，而后讨论香港税制对内地个人所得税改革的启示。
一、香港个人所得税制的特点分析
（一）采用分类综合所得税模式
香港个人所得税制选择分类综合所得税模式。分类所得税主要体现为对个人所得的征税涉及薪俸税、利得税和物业税三种。综合所得税则表现为以个人入息课税，即对个人总收入扣除各项支出和亏损后的余额予以纳税。纳税人如果是年满18岁的香港地区永久居民，他们可以自由选择按照分类所得税计税还是作为个人入息课税。而对于非香港地区的永久居民，他们就只能按照分类所得税予以计税、缴纳。
1．分类所得税
薪俸税类似我国对“工资薪金”征收个人所得税。根据香港《税务条例》第112章第8条的规定：于香港产生和得自香港的，因有收益的职位或受雇工作、退休金而取得的入息缴纳薪俸税。薪俸税自2007年度起适用最低2%最高17%的四级超额累进税率。但不同于国内的按月计征，香港地区的薪俸税按年计征。
利得税是对任何人士和组织在香港经营任何行业、专业或业务往来来源于香港的利润（除资本增值或股息）征收的税。也就是说，利得税包括了对企业和个人的利润收益予以征税。2008年度起公司利得税税率为16.5%，“非法团业务”利得税税率为15%。
物业税是“向本港土地或楼宇的业主所征收的税”。物业税的计征采用“评税值”法，即按照物业在课税年度第一天出租可获得的租金作为评估依据。租金收入可扣减20%的维修费用后的余额作为“应纳税净值”，再以标准税率16%计算纳税。由此可知，香港地区的物业税实质就是所得税，是包括对企业和个人业主租金收入课征的所得税，它不同于我们一般意义上讨论的“物业税”，如美国现行的物业税和我国正在试点城市空转的物业税，后者都属于财产税。
2．综合所得税：个人入息课税
香港的“个人入息税”采用综合所得税制，拥有香港永久居民身分的人士可选择个人入息课税，即将上述三个入息的总额(薪俸收入、利得收入及物业租金收入的总和)作为一整体填报一份综合报税表。上述人士为赚取物业收入而需支付的按揭利息和在香港经营业务所致的亏损可以抵扣薪俸税或物业税的应税所得。
（二）税收政策适时调整，体现“还富于民”原则
“还富于民”原则实质上就是体现了“社会分红”思想。“社会分红”是诺贝尔经济学奖得主、英国经济学家詹姆斯·米德于1936年在《经济分析与政策导论》一书中正式提出的。米德（1936）认为：国家将从投入社会化企业的资本和土地获得利润。它可以将利润的一部分作为社会分红分给消费者，将另一部分作为对社会化企业的再投资。之后米德（1938）在《消费者信贷和失业》一书中进一步指明：直接分给每个公民的“社会分红”可作为“反周期”的政策工具，还能使它起到在经济萧条时期的扩大消费的作用。
香港税收政策会依据未来经济趋势、当年经济状况和政府财政收支情况适时制定和调整。个人所得税税收政策的调整主要体现在：薪俸税和个人入息的累进税率、税阶、免税额、扣减项和减免税额的变化。我们以近年来税收宽减政策为例分析香港税收政策的弹性。
2007年度香港政府的财政盈余创历史最高水平，达到1263亿港元，香港政府相应地大幅度地宽减了当年度的薪俸税和个人入息税，即宽减75%的薪俸税和个人入息税，以25000港元为上限，这些体现了“社会分红”、“还富于民”思想。而2008年度由于世界金融危机的影响，香港政府的财政盈余大幅度下降，政府相应地调整了宽减额，即宽减100%的薪俸税和个人入息税，以8000港元为上限。此种宽减政策的调整充分体现了香港税制应对经济情况变化的灵活性和弹性，具体表现为：第一，考虑到政府财政盈余的减少，调低了宽减的上限，从25000港元降至8000港元；第二，世界金融危机的发生导致经济萧条、失业增加并限制了消费，而将薪俸税和个人入息税的减税比例由75%调高到100%，能够最大程度地降低中、低收入者的税负，增加他们的可支配收入，进而刺激消费，并进一步推动经济更快复苏。
二、香港、内地个人所得税税负比较分析
税收负担问题是税收制度的核心问题，就个人所得税而言，一方面，从“效率原则”出发，根据“拉弗曲线”理论，个人所得税的高税负可能导致低效率；另一方面，基于“公平原则”，降低税负有可能不利于发挥个人所得税对收入差距的调节功能。 1/4 1 2 3 4 下一页 尾页 |
