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①参见《论完善我国税收立法问题》 董文毅 中国财政学会 《财政研究》2004年第6期37页
②参见《国际经济法》王传丽 主编 中央广播电视大学出版社 2001年7月第1版404页。
③参见《完善反避税制度 迎接入世挑战》 王进猛 财政部财政科学研究所《中国财经信息资料》2002年第1期43页
④参见《快速变化世界中的国际税收问题》 斯文－奥洛夫洛丹 李雅慧编译 中国财政学会《财政研究》2002年第6期71页
经济和税收带来的负面影响。
3．建立和完善税收征管体系
国际反避税对税收征收机构和征管体系提出了更高的要求。从成功开
展国际反避税的国家来看，均从法律上对税收征管作出明确的规定：
（1）在税收征管中引入纳税评估机制。纳税评估是税源控制的有效形式，行政管理毕业论文如英国的各种税收征管一般都要经过纳税申报、估税、税款交纳和税务检查等程序。其中估税是税收征管的重要环节，如果税务机构认为纳税人在某一时期的税收申报不完全，或者有理由认为纳税人少申报税收，则可对其少缴的税款部分签发估税单，或根据纳税人提交的税收申报表连同其提供的其他一些文件（如会计报表），计算出纳税人的应税所得，估算应付所得税款。如果税务稽查员发现纳税人获得了无资格享受的宽免或减免，可以对纳税人的应科税所得签发补缴税通知单。
（2）依法建立完善的涉税征管信息网络。这些国家还重视涉税资料的收集和分析、信息共享程度非常高，如在美国，计算机征管网络形成了10大税务管理计算中心，并与银行、海关、边防等部门联网，建立了严密的体系。为了防止纳税人拒不申报或利用各种手段逃避纳税，税务部门除根据其申报的资料立档外，还要取得有关单位（如银、商业注册局、车辆注册局、社会组织等）的涉税信息，通过计算机网络取得纳税人的收入
及纳税资料，由计算机检查纳税人纳税人是否如实申报纳税。
（3）强化税收征管机关和税务官的法律权力。在德国，税务部门主要由征管分局、稽查分局、调查分局组成，其中调查分局是德国税务局具有司法职责的一个分局，它负责稽查分局移送的涉税案件和公民检举揭发的涉税案件的立项调查和刑事侦查工作。
二、我国反避税立法中存在的主要问题
我国加入WTO后，意味着我国必须遵循其规则体系，约束政府的自身行为，这就要求修改原有的税收法律。从我国的税收立法的现状来看，税收立法存在许多不足，主要表现在：
1．税收法律制定的级次较低。
广义的法律规范的表现形式分为法律、行政法规、地方性法规和规章。法律的制定是由全国人大及其常委会制订的，但是对于行政法规是应由国务院制定的，在法律规范当中，法律有较高的法律地位，但行政法规、地方性法规和规章的法律地位较低。目前，全国人大及其常委会通过的税收法律仅有《税收征管法》、《企业所得税法》、《个人所得税法》等很少的几部。大量的税收立法是国务院通过行政法规的形式制定的。而在实践中真正发挥作用的是国家税务总局制定的税收通告。① 由于我国实行的是授权立法的税收立法模式，出现法律立法行政化的趋势，因而许多税收法规是以条例的形式存在，或由国务院发布行政决定，税收法律制定的级次较低，从而导致立法的不严肃性，也就严重影响了税法的法律效力。这与依法治税的原则不相符。 2/4 首页 上一页 1 2 3 4 下一页 尾页 |
