论文摘要：本文阐述现行高等学校会计制度存在的主要问题: 收付实现制，不能满足经济核算的需要；会计科目设置不合理，会计信息失真；基本建设会计核算问题；会计报表体系问题，这些不能适应目前社会各界对高校会计信息的需求。本文提出该制度改革的初步思路，从而使高校的会计制度更适应市场经济的管理理念。
论文关键词：高校,会计制度,改革
财政部从1993年着手酝酿新的预算制度改革，1998年颁布了《高等学校会计制度》至今，对规范高校会计核算，加强高校财务管理起到了巨大的作用。但现阶段我国高校正面临前所未有的全新形势，高等教育已经从精英教育拓展到大众化教育阶段，高等教育的供需矛盾日益突出。同时，随着市场经济的不断发展和高校改革的不断深入，高校会计业务和核算环境发生了较大的变化:二级民办学院（独立学院）创办与运行、多渠道筹措办学经费、超大规模新校区建设、巨额银行贷款融资办学、教育成本补偿机制的建立等新生事物层出不穷,
现行高校会计制度已越来越不适应发展的需要，改革势在必行。
一、现行高校会计制度存在的主要问题
（一）高校仍采用收付实现制，不能满足经济核算的需要
现行高校会计制度规定“高等学校的会计核算一般采用收付实现
制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制”。由于高校的主要经济活动是事业性收支，所以收付实现制实质上成为高校最基本最主要的核算基础。其主要缺陷有以下三个方面。
1、高校财务支出不能反映事业活动中的应付未付债务，不能区分短期负债和长期负债。按照收付实现制进行核算，虚增了高校可支配财务资金,掩盖了高校潜在的财务危机,必然导致高校的财务状况失实,有可能对学校的决策产生错误导向,不利于防范和化解高校财务风险。
2、年终净资产信息反映不实。现行《制度》将净资产分为事业基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配等。由于高校会计以收付实现制为基础，事业结余实际上是一个收与支的结余，而没有实际反映当期的各种权利和义务关系，当期的收支结余并不准确的反映净资产。
3、不能正确进行收入和成本核算。比如，学费收入依据收付实现制原则，只对已收部分作为收入处理而应收未收部分不予反映，这样既不能准确核算高校的应收学费规模，也不利于学费催缴，极易造成学费流失。此外，以收付实现制为基础反映支出，不能准确提供生均教育成本信息，也不能客观地反映高校运行成本和运行绩效。
（二）会计科目设置不合理，会计信息失真。
现行高校会计科目的设置不尽合理，不利于高校的会计核算的规范及会计信息质量的提高，导致高校会计不能如实反映高校的资产状况。如：不设“累计折旧”科目。用“固定资产”科目始终反映固定资产的原值，使资产负债表中的“净资产”信息严重失真；不设“在建工程”科目，大量的在建项目和部分因种种原因未办理竣工决算手续的工程，不能列入学校的固定资产；“借入款项”科目核算高校各种借款，不分长期借款和短期借款，不利于高校管理者了解学校负债结构，合理安排偿债资金，也不利于金融机构评价高校的财务状况。等等。
（三）基本建设会计核算问题。长期以来,学校基本建设会计核算独立于学校财务会计核算之外，学校报出的报表，不包含基本建设数据。这样的报表，不能反映学校资产、负债和收支全貌，不利于高校会计报表反映的信息不完整。
（四）会计报表体系问题。高校目前的会计报表体系，从总体来说只是起了统计财务数据的作用。其不足主要表现在：
1、会计报表反映内容及报表体系不完整，报表项目设置不够科学，会计信息失真。当前，高校的会计报表体系主要侧重反映预算收支余情况，对于庞大的固定资产及其使用情况、举借债务的使用及还本付息情况、专项资金使用的效果等缺乏相关的报告体系进行信息披露。而且高校每年的应收学费总额、学生欠费情况等，多年来会计报表上一直没有反映，而这部分信息对分析高校财务状况尤为重要。
2、没有建立财务报告公开披露制度。随着高校多渠道筹集办学资金，越来越多国家以外的主体与高校发生财务关系，他们也需要了解高校的运营情况。如银行需要通过财务报表来评价高校的偿债能力；捐赠人需要了解其捐赠财物的用途和产生的效益；学生希望获得学校培养每个学生的教育成本信息；政府需要评价高校管理者履行经管责任的成绩,决定资源在各个高校之间的分配。由此可见,高校财务信息的需求者已趋于多元化,但是他们却不能从公开的渠道获得所需要的信息。
二、改进现行高校会计制度的基本思路
笔者认为改进应本着“适应财政预算制度改革的需要、紧密联系高等学校实际情况、适当借鉴企业会计制度中的科学内容”的思路进行，既要有可操作性，又要有一定的前瞻性。基本思路有：在会计核算基础上引入权责发生制，加强高校资产和负债的核算，更好地反映高校的财务状况，对成本核算做出规定，为绩效预算和绩效评价提供成本数据；改进高校财务报告体系，调整会计报表的内容和格式；积极配合我国预算和国库制度等改革，从实际情况出发，适当借鉴国际惯例和先进经验，稳妥适时推进，使修订后的会计制度切实可行。
三、完善高校会计制度的对策与建议
(一)修正会计核算基础，逐步转向权责发生制会计基础。
鉴于收付实现制存在的弊端，借鉴企业会计制度经验，笔者建议改进高校会计制度的核算基础采用修正的收付实现制，并逐步向权责发生制基础转变。 1/2 1 2 下一页 尾页 |
