| 国外预算管理研究每个发展阶段背后都有其现实背景，研究的主题基本来源于实践，研究富有深度。比如Low&Shaw（1968）提出预算松弛，就是经过两年多调查了某零售企业预算过程后发现的。Schiff&Lewin(1968)对预算松弛的研究也是基于对3家处于不同经济环境下的制造业公司的调查。
2．注重预算制度本身的研究，缺乏理论基础
如（表3），预算模式、预算控制、预算环节以及其他一般性研究与集团预算研究，这些针对预算管理制度本身的研究占了全部预算研究的70%以上，而以理论为基础的预算研究却不多见。我国预算管理研究缺乏与其他理论的联系，具有孤立性，易陷入就预算管理本身论预算管理的窘境（高严，2009）。相比之下，根据笔者对国外预算管理研究进展的总结发现，国外的预算管理研究大多以经济学管理学理论为基础，预算管理研究在不同阶段都受到了理论影响，经历了科学管理理论影响阶段、行为科学理论和权变理论影响阶段、经济学代理理论影响阶段以及战略思想和社会心理学基础阶段等发展阶段，这种研究具有系统性，能够站在较高层次，自然也就更具理论深度。
3．预算前沿研究不足
对学术前沿问题的研究状况很大程度上反映了学术研究的发展水平。预算改进等前沿问题的研究在我国预算研究中占比不大，并且仍处于较初级的研究阶段，很多研究仅在国外的理论研究成果介绍引入的基础上，进行简单的探讨。说明我国对预算前沿问题，尤其是预算研究发展动态关注和研究不足。这与我国预算管理的实施与理论研究尚不成熟有很大关系，这些客观条件是限制预算前沿问题研究的一大原因。
4.研究方法单一
我国预算管理研究重视规范研究方法，实证研究方法运用占比较小。实证方法中使用最多的是案例研究方法，但案例研究由于案例数量与条件的限制，可能存在外部有效性的问题。运用问卷调查法和实验方法的研究文献极少，且问卷调查仅是为了了解现状描述性统计进行的调查，并非多元统计分析收集数据的调查（高严，2009）。相反，在国外，问卷调查方法被广泛地运用于预算管理研究中，并以此为基础进行多元统计分析。实验方法也是国外实证研究的重要方法，为预算管理研究取得很多研究成果，Young(1985)，Waller(1988)对预算松弛的研究就是利用了实验方法。统计中，运用实验方法的预算管理研究只有2篇，都出现在2008年《会计研究》中。毋庸置疑，我国预算管理研究较少运用实证研究方法，且不能运用这些方法进行深入研究，尚称不上真正的实证研究方法。
（二）未来我国预算管理研究的建议
针对我国预算管理研究的特征与存在的不足，为提高我国预算管理理论研究水平和实践能力，未来预算管理研究可以考虑从以下方面进行：
1．结合实践选择研究主题，以理论为基础进行研究
未来预算管理研究在研究主题的选择上应该联系预算管理实践，必要时进行深入实践调查，这样才能理论联系实际，增加研究的现实指导价值，形成一套适合我国实际情况的预算理论体系，而这也正是我国现在所缺乏的。在理论基础方面，应该多运用经济学、管理学、社会学和心理学等理论，避免就预算论预算的问题。国外的研究基本从一定理论出发来研究，主要的理论基础包括：权变理论、信息经济学、激励理论、控制理论、博弈理论、行为理论、心理学理论等,值得我国借鉴。
2．注重预算前沿研究
对预算改进等前沿问题研究不仅具有理论意义，对运用新的理论进行发展改进预算管理实务也有重要意义。预算研究应该更多地关注预算前沿问题，把握预算研究发展动态，在对国外前沿问题研究了解与介绍的基础上，结合我国具体实践，进一步对预算管理新发展包括超越预算、战略预算、作业预算、价值预算等问题展开深入研究。
3．研究方法多样化
规范研究作为管理会计重要的研究方法，有其优越性，也具有局限性。实证研究方法从20世纪70年代开始，就被广泛运用于预算管理研究中，其科学性和有效性已被证明。我国预算管理研究方法应该多样化发展，除了采用规范研究和案例研究方法外，可以更多地运用问卷调查法及实验研究法这类实证方法。需要指出的是，我国研究使用问卷调查方法不能只停留在描述性统计调查层面，而应该在此基础上进行多元统计分析。此外，问卷调查法操作难度较高，有问卷回收率低，研究周期长，调查单位不配合等问题，需要使用者加以注意。最后，在借鉴国外研究方法时，应该根据我国的实际背景和运用中具体情况，灵活调整，切不可生搬硬套。
参考文献
1 Schiff M.and A.Y. Lewin.Where traditional budgeting fails[J].FinancialExecutive,1968,5.
2 Lowe E.A.and R.W.Shaw.An analysis of managerial biasing:evidence of a company’s budgeting process[J].Journal of Management Studies,1968,10.
3 Young M.Participative budgeting:the effects of risk aversion and asymmetric information on budgetaryslack[J].Journal of Accounting Research,1985,2.
4 Waller W.S.Slack in participative budgeting:The joint effect of a truth-inducing pay scheme and riskpreferences[J].Accounting,Organizations and Society,1988,1.
5 会计研究》《财务与会计》《财会通讯》,1999-2009年各期.
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