论文导读:：总结归结资产盘盈、盘亏的会计处理方法，通常采用了两种根本不同的会计处理方式即把现金、存货的盘盈和盘亏以及固定资产的盘亏计入当期的损益,而把固定资产的盘盈计入以前年度的损益，根据可比性原则和基本经营假设两方面分析固定资产盘盈会计处理的恰当性，提出会计处理有合理建议。
论文关键词：资产，盘盈盘亏，研究
财政部发布了新的《企业会计准则第4号》，新准则将于2007年1月1日在上市公司实施，同时其他企业也可自行执行。新准则贯彻了与国际会计准则趋同的原则，对旧准则作出了变革性的修订。通常采用了两种根本不同的会计处理方式即把存货的盘盈和盘亏以及固定资产的盘亏计入盘点当期的损益,而把固定资产的盘盈计入盘点以前年度的损益。这使得不同资产盘盈、盘亏的会计处理不一致的问题仍未得到解决。对于现金、存货、固定资产的盘盈和盘亏如何进行账务处理，由于它们很容易混淆，所以本文对资产的盘盈和盘亏如何进行账务处理分别进行说明，并提出会计处理改进意见。
一、资产盘盈盘亏的会计处理方法
（一）现金溢余短缺的会计处理
为了加强现金管理，《内部会计控制规范》要求企业对现金业务每日应结算并定期进行盘点，
发现现金溢余或短缺时应及时按照会计处理的要求进行处理。1、现金溢余发现溢余时：
借：库存现金（实际溢余的金额） 贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
查明原因后，应分情况处理：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢（应支付给有关人员或单位的） 贷：其他应付款――应付现金溢余（××个人或单位） 营业外收入――现金溢余（无法查明原因的） 2、现金短缺，按照实际短缺的金额： 发现现金短缺时：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 贷：库存现金 查明原因后，应分情况处理： 借：其他应收款――应收现金短缺款（××个人）/应收保险赔款管理费用（无法查明的其他原因）贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
【例1】大明公司2011年3月2日进行库存现金清查，发现现金长款600元。2011年3月8日经查明原因，其中500元属于应该付给远大公司的款项；其余无法查明原因。 2011年3月2日的会计处理：
借： 库存现金600
贷：待处理财产损溢―――待处理流动资产损溢 600
2011年3月8日的会计处理：
借：待处理财产损溢―――待处理流动资产损溢600
贷：其他应付款―――远大公司500
营业外收入100
【例2】大明公司2011年2月5日进行库存现金清查，发现现金短款1000元。2011年2月28日经查明原因，其中300元属于出纳员王丽的责任，由其赔偿；其余无法查明原因。
2011年2月5日的会计处理：
借：待处理财产损溢―――待处理流动资产损溢1000
贷：库存现金 1000
2011年2月28日的会计处理：
借：其他应收款―――王丽300
管理费用700
贷：待处理财产损溢―――待处理流动资产损溢 1000
（二）存货盘盈盘亏的会计处理 由于存货种类繁多、收发频繁，在日常的收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。
1、企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：
借：原材料/ 库存商品/周转材料――包装物、低值易耗品等贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷：管理费用
2、盘亏存货，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目盘盈盘亏，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目；按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。【例3】大明公司为增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17%。
批准处理前：借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢23400贷：原材料20000应交税费-应交增值税（进项税额转出）3400批准处理后：借：原材料800贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 800借：其他应收款11600贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢11600借：营业外支出 11000贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢11000
（三）固定资产盘盈盘亏处理 《内部会计控制规范》要求企业应定期对固定资产进行盘点清查，每年至少实地盘点清查一次，以保证固定资产核算的真实性。
1、存货盘盈与固定资产盘盈的区别 《企业会计准则第28号》第11条中提到“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。” 存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，因此，存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，所以，对于管理规范的企业而言，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，在清查中发现盘盈的固定资产是比较少见的，也是不正常的，并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断。因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，而原来则是作为当期损益，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。【例4】大明公司于2010年9月18日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为25％，法定盈余公积提取比例为10%。按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为： (1)借：固定资产 70 000 贷：以前年度损益调整 70 000 (2)借：以前年度损益调整17500 贷：应交税费--应交所得税17500 (3)借：以前年度损益调整 52500 贷：盈余公积 5250 利润分配--未分配利润 47250
2、盘亏固定资产：借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢（固定资产的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（固定资产原价）按管理权限报经批准后处理时：借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额）营业外支出--盘亏损失贷：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢
二、资产盘盈、盘亏的会计处理差异及产生原因 （一）会计处理差异 从以上的处理方法中我们得出三种资产盘盈盘亏会计处理的差异：
1.同作为流动资产的现金和存货，现金盘盈记入“营业外收入”，而存货盘盈却冲减“管理费用”。
2.现金溢余时属于无法查明原因的，经批准后记入“营业外收入”科目，而无法查明原因的现金短缺却要记入“管理费用”。
3.存货盘盈时都记入了“管理费用”，而盘亏时却要分一般损失和非常损失，一般损失入“管理费用”，非常损失入“营业外支出”。
4. 存货盘亏和固定资产盘亏的处理是相同的。出现盘亏时, 先通过“待处理财产损溢”账户过渡 ,查明原因后,根据企业内部管理权限经批准后分别将盘亏净损失记入“管理费用”、 “营业外支出”等账户核心期刊。但是在存货盘盈和固定资产盘盈的会计处理有着本质区别:存货盘盈时的账务处理程序和方法与存货盘亏完全一致 ,即先通过“待处理财产损溢”账户过渡调平财务账,经批准后冲减管理费用 ;而固定资产盘盈会计上作为前期差错处理 ,调整上年损益的发生额、期初未分配利润和期初盈余公积,通过设置“以前年度损益调整”账户进行核算。（二）资产盘盈、盘亏差异产生原因 要分析上述差异产生的原因，我们不得不了解“可比性原则”、 “基本经营假设”、“ 营业外收入”和“营业外支出”及“管理费用”的核算内容。 1.营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。而按照《企业会计准则――收入》中对收入的解释，营业外收入不属于收入，它不是企业的日常经营活动带来的，而是企业在经营过程中偶然发生的事项，不存在收入与成本的配比问题。 2.营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出等。营业外支出不属于费用盘盈盘亏，营业外支出是企业在生产经营过程中的偶发事项带来的净支出，其本身已经反映了企业的偶发事项收支相抵后的净额，不存在收人与成本的配比问题。
3.管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括存货盘盈或盘亏等。从管理费用的解释可以看出，管理费用是企业为了组织管理生产而发生的费用，即只应有借方发生额，而整个会计处理过程中只有发生存货盘盈时使用了“管理费用”科目的贷方，难道是说存货管理有效才会发生盘盈，为了表示对存货管理人员的嘉奖冲减了“管理费用”，这显然是说不通的。存货盘盈对于企业来说具有偶发性和不可预计性，而且和企业的生产经营及管理活动无任何必然联系，所以把存货盘盈记入“管理费用”科目没有任何理论依据。 4. 为了保证会计信息的质量 ,企业对外提供的会计信息应当相互可。目前采用了两种根本不同的会计处理方式即把存货的盘盈和盘亏以及固定资产的盘亏计入盘点年度的当期损益,而把固定资产的盘盈计入盘点以前年度的损益。针对实物资产的盘点来讲:实物资产的盘亏,不论是存货还是固定资产 ,其实质都是盘点时发现当期实物资产数量的非正常减少,因此把实物资产的减少计入当期损益 ,两者在会计处理上仅仅是科目名称的不同。因固定资产购买的目的是长期使用而非变现 ,所以固定资产的减少计入营业外支出。因购买存货的目的主要是为生产、销售作准备 ,所以除不可抗力因素造成的损失外 ,存货的盘亏计入管理费用。同样道理,实物资产的盘盈,不论是存货还是固定资产,均是盘点时发现当期资产出现非正常溢余 ,因此应当增加盘盈当期的收益或者减少盘盈当期的费用 ,而不应该把流动资产盘盈计入当期损益 ,把固定资产盘盈计入上期损益。同时,盘盈和盘亏是同一事物的两个方面 ,两者的会计处理应该是方法一致、方向相反,因此把固定资产盘盈计入上期损益而把固定资产盘亏计入当期损益是不恰当的。
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