价值链企业物流成本管理浅析_物流成本核算

论文导读:：在如今变幻莫测的市场环境下，仅仅是收入的增加已经不能满足企业的需要，改善物流管理、有效降低物流成本是企业应对挑战的一条可行之路。物流成本管理在我国的发展尚属早期，无论是理论上还是实践上都没有形成较为完善的系统。本文将价值链引入物流成本管理，运用作业成本的基本原理，对物流成本进行了探讨，希望能为企业合理优化物流流程和物流成本管理提供了一种有益的参考。
论文关键词：价值链，物流成本核算，物流管理，物流成本控制
 

对于一个企业来说，想要成功必须做到两件事：“开源”和“节流”。“开源”狭义来讲是指企业要在现有的市场条件下，采取增加投资、扩大生产规模等手段来使本企业收入增加。“节流”简单来说就是减少创造这些收入背后的成本。由于企业间竞争的加剧、全球化进程加快等原因，如今企业在增加收入上的潜力挖掘上日益困难。相较而言，控制成本主要在于企业内部，可操作性强，因此成本管理成为企业增强竞争力的有力武器，而其中被视为“第三利润源泉”的物流成本近年来逐渐成为管理成本的有效手段，越来越受到企业的重视，备受各方的关注。

物流成本是指伴随着企业的物流活动而发生的各种费用，是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现^[1]。降低物流成本，能够挖掘企业的盈利潜力，增强企业核心竞争力。一般国际上通用的衡量物流成本的指标是物流总成本占GDP比例，我国企业平均所占比列偏高，同发达国家有很大差距。表1所示物流成本核算，中美两国近几年物流成本比较：

表1：2002年到2007年间中美两国物流成本占GDP比例（%）

资料来源：中国物流信息中心

从表1中可以看出，我国物流的发展水平还处于初级阶段，物流成本居高不下。美国近十年来物流占GDP的比例都能稳定在9%以下，而我国却一直停滞在20%左右。用一个更加明显的数据来看，在我国，企业的总生产成本里面物流成本就占了40%，而发达国家仅仅10%，我国的物流成本占用了近一半的生产资源。^[2]由此可见，如何控制物流成本对企业极为重要。

物流成本的计算范围很广，运输、储存、装卸、搬运、包装以及信息处理等均为物流成本应包含在内的环节。我国企业一直以来用来计算物流成本的方式是将物流成本同生产成本、销售费用、管理费用等混在一起，没有进行单独的计算。我国现行的会计核算制度也没有将物流成本单独设为一个会计科目，造成了物流成本的模糊，也导致了对物流成本认识的两大盲区。

在现行的财务会计制度不能掌握物流成本的实际状况下，人们对物流成本的认识非常的表面化，仅仅将物流看作是流通过程所需要花费的资金，这就是对物流成本认识的第一个盲区“冰山理论”中国学术期刊网。在这个理论下，物流成本被划分为显性物流成本及隐性物流成本，我们经常忽视的隐性物流成本占物流成本的大多数。存在的第二个盲区是“效益悖反”原则。效益悖反是指物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾，在某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或若干个功能要素的利益损失，反之也如此。物流各环节的“效益悖反”是指当企业采取措施降低了物流某一环节的成本时，由于效益悖反的影响，另一环节的成本将增加，从而使物流总的趋于上升^[3]。

鉴于现在物流成本认识上和实际管理上存在的这两个盲区，我们将价值链理论引进物流成本管理中，以作业成本为计算手段，对现行的物流成本管理模式进行一定的调整，希望能够更好地控制物流成本。

（一）价值链物流成本管理概念及构成

价值链成本管理不再是简单意义的成本概念，而应该是全方位、多层次的“全成本”概

念。价值链成本管理是指企业在在整个价值链运作过程中与物流作业相关的直接的和间接的经济消耗或支出。^[4]作为一种共生型物流管理模式，供应链物流管理强调供应链成员组织不再孤立地优化自身的物流活动物流成本核算，而是通过协作共同提高供应链物流的整体效率。一个企业的管理可以划分为三个层面：战略管理活动、经营管理活动和作业管理活动。^[5]企业不同层次人员的关注重点是不同的，高层管理人员关注企业与经营环境的关系和企业竞争力的问题，站在战略的高度全面的思考和管理企业事务；中层管理人员关心的是计划执行情况和管理效益问题，以全力理解贯彻战略政策为主要职责；而最基层的执行人员关心的是如何完成任务和工作效率问题。由此，一个企业的物流成本管理可以划分为3个层次：物流战略层成本管理、物流经营层成本管理、物流作业层成本管理。

（二）价值链物流成本管理的核算方法

现行的企业的会计核算制度是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，物流成本均分散在不同的管理部门，如销售部门、管理部门等等，传统的成本核算方法缺乏将全部物流成本都纳入核算系统的能力。由于现行的会计制度没有单独设立物流成本这一科目，如果自己单独设置会产生很多问题，尤其是对大多数规模不大的企业来说，如何将物流成本从销售费用、管理费用等科目中剥离出来要比自己单独设立效率要高很多。所以需要引入作业成本法的基本原理“产品消耗作业，作业消耗资源”，将价值链与作业成本管理结合在一起。详细的核算步骤：

1、分析物流成本的组成部分，将其从各项费用中剥离出来。按照物流的基本功能物流成本划分为：运输成本、仓储成本、存货成本、管理成本。^[4]物流成本就是这四种成本的总和。

2、界定企业物流系统在整个价值链运行中涉及的各个作业。在分析和确定作业的过程中，要分清服务和作业的各个环节，把企业的活动分解为一个个可理解的基本作业。在确认作业时，要注意划分的尺度，划分太粗，会影响作业成本计算的效果；划分太细，则会加重作业成本计算的负担。而且，作业不一定与传统的职能部门一一对应，有些作业是跨部门的，而有时一个部门又可完成几项作业。

作业流程图：

供应商 采购 仓储生产 销售 服务 客户

价值增值

信息传递

3、分析和确认每个作业所涉及的资源，通过确认和计量企业所提供的各类资源价值，将资源耗费价值归集到各类资源中。

4、确定资源动因,将资源分配至作业。

5、计算各类型成品实际消耗的资源价值,计算成本。

（三）价值链物流成本管理的控制

从价值链视角上来看，物流成本管理不仅仅是本企业或其物流部门的事情，还应该考虑从产品制成到最终用户整个流通过程的物流成本效率化。^[6]目前，我国企业只停留在依靠企业内部物流活动的分析，寻求降低物流成本的方法和措施，注重单个成本的降低物流成本核算，很少注意外部环境的变化，也不考虑从整个供应链的角度去增加绩效，诸如与生产和销售部门共同去研究物流成本问题，解决机构之间的壁垒问题，仍是一个较为封闭的内部决策支持系统。随着经济的发展，物流企业必将面临多变的市场环境和更大的生存风险，因此改善原有的控制方式是极为必要的。

1、内部控制。

企业的内部控制主要是以政策上的管理为主，我国在物流成本的内部控制上已经形成了

较为完备的政策体系。

首先是企业最重要的生产过程，很多物流成本的发生就是在生产环节内部，没有良好的物流支持，生产效率就会受到严重影响。从以下五个方面改变生产管理，可以在不降低生产效率的前提下缩减物流成本。一是工序的改善。改善工序不仅意味着去掉流程中不必要的、太复杂的或费时的操作过程，也要求管理人员配合物流的需要变换生产工序，将整个生产流程保持在一个成本最低的平衡点上中国学术期刊网。二是零部件标准化。零部件标准化是老生常谈，但确实能有效缩减物流成本。三是尽量做到低库存，生产速度与销售保持步调一致。如果能使生产水平同销售量保持同步增减，则库存将减少至最低并具有稳定性。四是依靠工艺开发、技术革新。技术上的改进尽管会增加一部分成本，但是产生的效果和增加的成本比起来是值得的。五是建立一套健全的能及时反映生产经营状态的会计分析活动和物流成本控制的信息系统。

其次是企业的销售过程。销售部门为了获得客户的信任，竭尽所能为他们提供各种便利服务，以期能增加销售数量，但这同时也增加了成本，所以在销售过程中要谨慎选择经销商或客户，一般大多选择中间的客户（服务要求不太高，购买力也很高），使利润和成本达到平衡，寻找到最佳的销售方向。

2、外部控制。

企业的价值链不仅仅指的是内部的生产和销售，还延伸到了和企业相关的外部，包括企业上游的供应商和企业下游的消费者，对物流成本的控制也应延伸到这两个方面。

首先是上游的采购，如何确定适合本企业的供应商是控制成本的关键。在采购供应过程中物流成本核算，所发生的物流成本主要包括订货处理成本，原材料等的验收、质检成本，搬运成本，运输成本，仓储成本和人工成本等。^[7]从价值链的角度出发，供应商是商品或原料的提供者，在整个价值链中处于物流的初始阶段。通过综合分析各供应商引起的总成本、折扣条件以及运送时间等方面的信息，可以确定最佳供应商。

其次是下游的售货服务，企业是一个为最终顾客需要而设计的一系列作业的集合体，可见最后顾客的满意才是追求的最高点。售后服务成本控制基本策略主要包括以下几点：提前做好产品退还的准备，减少由于质量问题而造成的售后物流消耗的时间；调整售后服务网点的数量和布局以及售后服务工作的范围和水平^[8]。

物流成本管理在我国还处于起步阶段，没有一个统一的评定标准，价值链物流成本管理对于很多大规模的生产企业而言可操作余地很大，可以从采购开始很好的控制成本，提高利润，对于一些没有独立的物流部门的中小企业而言，物流成本的管理还包括了第三方物流的选择，但并不妨碍物流成本在其它环节的计算。

参考文献：
[1]孟建华.现在物流管理概念.[M].清华大学出版社,2004.
[2]隽娟.中美物流成本比较研究.[J].北方经济,2007(5):139
[3]黄乐恒.物流成本及物流成本管理.[J].物流技术与应用,2007(10):20.
[4]宋雷.基于供应链的物流成本管理方法的研究.[J].科技创业月刊,2007(3):77
[5]郑礼光.基于价值链的物流成本管理模式.[J].中国农业会计,2008(1):36
[6]宋华.基于供应链流程的物流成本核算与管理.[J].中国人民大学学报,2005(3).
[7]李文.物流成本管理问题及对策.[J].商业研究,2008(7):194
[8]刘艳桃.基于价值链的物流成本控制.[J].会计之友,2009(6):43
[9]中国物流信息中心.中国物流与采购.