| 依照税法相关规定，企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金（包括固定资产减值准备）不得在企业所得税前扣除。比较会计准则和税法的相关规定，因计提固定资产减值准备的期间与允许在计算应纳税所得额时扣除的资产损失的期间不同产生的差异，作为可抵减暂时性差异，即作为未来可抵减应纳税所得额的时间性差异，在计算当期应纳税所得额时，进行纳税调增，即“当期应纳税所得额=当期会计利润+计提的固定资产减值准备”。
[例3]：A公司2003年12月购入一项固定资产，价格为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零。该企业按直线法计提折旧。自2004年起企业利润总额均为1000万元，2006年末该固定资产可收回金额为2380万元。企业使用所得税税率33%，不考虑其他纳税调整事项。
计提固定资产减值准备的会计分录如下：
借：资产减值损失—固定资产减值损失4200000
贷：固定资产减值准备4200000
进行所得税会计处理时，A公司计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除，应将其作为可抵扣暂时性差异在当期利润总额的基础上调增应纳税所得额，应纳税所得额为1420万元（1000+420）,应缴所得税为468.6万元（1420×33%）。2006年末该固定资产的账面价值为2380万元，计税基础为2800万元（4000-1200），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，可抵扣实践性差异按照新的所得税会计准则规定确认递延所得税资产，金额为138.6万元（420×33%）。所得税相关会计分录：
借：所得税费用3300000
递延所得税资产1386000
贷：应交税费—应交所得税4686000
（二）计提固定资产减值准备后固定资产折旧差异的纳税调整及会计处理
按照会计准则的规定，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。即固定资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限(含预计净残值等的变更)重新计算确定折旧率﹑折旧额。按照税法规定，企业已提取减值准备的固定资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。比较会计准则和税法的相关规定，计提固定资产减值准备后固定资产账面价值减少，但由于固定资产尚可使用年限有可能缩短，所以很难确定固定资产计提减值准备后的会计折旧与税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧或摊销额的大小关系。若前者小于后者，则将两者的差额从当期利润总额中扣减后，在计算当期应纳税所得额。若前者大于后者，则将两者的差额在当期利润总额中加上后，在计算当期应纳税所得额。“当期应纳税所得额=当期会计利润-计提固定资产减值准备后提取的会计折旧小于税收折旧的差额”；或者“当期应纳税所得额：当期会计利润+计提固定资产减值准备后提取的会计折旧大于税收折旧的差额”。
[例4]：A公司计提减值准备后预计固定资产尚可使用年限为7年。2006年以后计提的折旧额会计制度与税法存在差异：
按会计制度规定每年折旧额=2380÷7=340（万元）
按税法规定每年折旧额=4000÷10=400（万元）
该项固定资产计提减值准备后，以后年度每年会计上计提的折旧小于税法上允许计提的折旧，应将两者的差额，在计算应纳税所得额时，在会计利润基础上调减。
所得税相关会计分录：
2007年：
借：所得税费用1914000
递延所得税资产1188000
贷：应交税费—应交所得税3102000
2008年：
借：所得税费用2112000
递延所得税资产990000
贷：应交税费—应交所得税3102000
以下年度略。
若中兴公司计提减值准备后预计固定资产尚可使用年限为5年。2006年以后计提的折旧额会计制度与税法存在差异：
按会计制度规定每年折旧额=2380÷5=476（万元）
按税法规定每年折旧额=4000÷10=400（万元）
该项固定资产计提减值准备后，以后年度每年会计上计提的折旧大于税法上允许计提的折旧，应将两者的差额在计算应纳税所得额时，在会计利润基础上调增，但在2012年﹑2013年，会计核算上不再计提折旧，税法上仍允许计提折旧400万元，因此计算应纳税所得额时，在会计利润基础上调减400万元。
2007年：
借：所得税费用1917000
递延所得税资产1633800
贷：应交税费—应交所得税3550800
以下年度略。
总之，固定资产计提减值准备后，以后年度计提折旧时，由于固定资产尚可使用年限有可能缩短，所以很难确定固定资产计提减值准备后的会计折旧与税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧或摊销额的大小关系。 3/4 首页 上一页 1 2 3 4 下一页 尾页 |
