论文导读:：价值链视角下中小企业成本控制与管理构想。中小企业价值链分析。中小制造业处于不利的地位。
论文关键词：成本控制与管理，价值链，中小制造业
改革开放近30年来，我国中小企业和民营经济发展迅速，取得了重要的成就，成为我国经济社会发展中的重要力量。在人口大国的优势下，制造业更是占着重要地位。有关资料表明，截至2009年5月，我国有中小企业近5000万家，占全国企业总数的99.3%，其中，制造业222.87万户，占中小企业总数的22.9%。它们所创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右，上缴税收约为国家税收总额的50%，提供了75%以上的城镇就业岗位。此外，中国65％的专利、75％以上的技术创新、80％以上的新产品开发，都是由中小企业完成的。中小企业提供了大约75％的城镇就业岗位，不仅安置了大量的城市下岗职工，还吸收了大批农村剩余劳动力，有效解决了农村剩余劳动力的转移和就业问题杂志网，缓解劳动力供求矛盾，从而保证了社会的稳定和经济的发展【10】。但现在金融危机下，中小制造业处于不利的地位，其依靠低成本生产要素获取国际竞争力的经济增长模式正日益受到其增长成果的挑战，因此成本费用的控制与管理成为首要问题。
一、中小企业成本费用控制和管理现状
（一）中小企业重内部生产成本，忽略外部经济环境
随着市场格局的转变，企业在市场上即是卖方也是买方，产品成本结构发生了变化，生产性费用比重下降，流通性比重不断上升。中小制造业的成本管理过多的局限于生产领域，以降低直接材料、直接人工和制造费用作为管理成本的主要手段，忽视对原料采购、销售和售后服务等环节发生的成本费用，造成各个环节各自为政，相互脱节。现在中小制造业都把企业成本管理的侧重点都放在产品生产过程的成本控制，对成本的控制一般通过削减成本项目的方法来达到目的，如减少对原材料的需求、工资费用和制造费用，这样往往造成了产品的质量问题以及员工流失等问题的产生。当对构成产品成本各项目的削减遇到瓶颈时，中小制造业将成本的节约指向企业内部各部门，寻找企业短期利润最大化。大部分企业把成本降低的着力点放在对生产成本的单一控制上，忽视了产品设计、原材料的供应及储备、销售环节对产品成本的影响，实际上以上三阶段决定了产品成本的80％【8】，足以决定企业命运。
（二）中小企业对各环节认识不深，只重眼前利益
中小制造业在行业中是涉及环节最多也最复杂的一种，不仅包括外部的供应商和渠道商，还包括企业内部的运营的各个环节。大部份中小制造业就把所有的目标集聚在生产环节，认为只有把生产环节做好了，成本控制了，效益就上去了，其实不是这样的。与效益直接关系的还有收益，一个企业就是靠销售来营利的，而且现在是个竞争无处不在的社会，一种商品都有好几个供应商，不再借以前那样是顾客找商品，而是商品找顾客。但又对一部分企业来说，在社会利益的驱动下，以效益为前提，大量生产产品杂志网，大量销售，以增加利润，往往这样在质量上出现问题，就造成了更大的损失。
二、中小企业价值链分析
每个企业都有它特有的价值链系统，其中供应商与企业之间、顾客与企业之间构成了价值链的外端连接点，把供应商、企业、企业的顾客视为一个整体，企业只占据整个价值链的其中一环或几环【2】。对制造业来说，必须了解价值链中每个环节的成本行为，这样才能对价值链上的各环节进行分析，而各种成本行为对企业创造价值的贡献大小不同，对企业降低成本的贡献也不同，因此，每一个价值活动的成本的影响因素也各不相同，这个影响因素就是成本驱动因素【1】。因此对中小制造业的价值链进行分析时，首先必须识别企业所涉及的成本行为以及确定各行为发生的成本内容。
下面是中小制造业的产生价值的各环节，如图3所示：
 
图3制造业价值生成渠道
在中小制造业的价值链中，制造业居于中间，是价值链生成的主要环节，上端有供应商，下端有渠道商及顾客，因此对中小制造业进行分析要从外部价值链和内部价值链入手。
1．中小企业行业价值链和成本费用分析
（1）供应商与企业之间的价值链分析
一个企业首先需要供应商为它提供原材料、半成品、服务等各种投入，这是整个价值链的开端。在中小制造业与供应商环节发生的成本费用主要有物流成本、人力成本以及采购成本。价值链中物流成本约占销售额的21%，而这部份成本内容是由于企业而要把采购的原材料运送到企业生产所在地，往往由于路程远既耽误了工时，又花费超额运输费用；在原材料运至仓库并未使用之前，仓库需要人员来管理，材料在仓库里停留的越久，人力成本越大，即仓储费越大；对采购活动来说，当供应商少或与供应商关系较差时，原材料价格会偏贵，这样它的订货成本也会增加。
（2）渠道商与企业之间的价值链分析
销售费用的增加经常在产品最终市场价格中占很大比重。产品在到达渠道商手上时总会发生这样或那样的费用，如运输费、广告费、服务费等，这些费用总的为销售费用。
2．中小企业内部价值链和成本费用分析
企业内部每项作业都要耗费一定的资源，即成本，但每一个耗费资源的作业在这过程中创造了价值，故价值链优化及价值链成本管理自然就以作业为中心杂志网，中小制造业的作业主要有材料采购、产成品生成环节、销售。因此，可以结合作业成本法来分析企业中的每项作业【7】。
（1）材料采购发生的成本费用分析
中小制造业是从材料采购开始为各项目的进行做准备，因此也显的很重要。材料采购过程中会发生运杂费、存储费，还有占最大份的材料费，所以这些费用的变动就直接影响了材料采购的总费用。运杂费就是指把材料运到企业的过程中所发生的费用，因此路途的长远就决定了成本的大小：存储费产生于在材料未用于生产时储存于仓库所发生的必要费用；材料费就是材料的采购价，采购价越低，成本越低。
（2）产成品生成环节的成本费用分析
一件产成品的生成不只是涉及到产品的生产过程，它还包括了设计、开发、生产等环节。
企业设计的产品包含的技术、创新、美感等问题就产生了产品的成本，而技术含量越高的产品，其产生的成本越高；开发指的是新产品诞生之前为完善产品而进行不断的试验与研究，在这个过程中所需要的资金投入；生产是产品的最终生成阶段，也是产成品生成的主要环节，它涉及直接人工费、间接人工费、制造费等。
（3）销售环节的成本费用分析
企业的最终目的是把产品推向市场，进而赚取利润，这个目的是在销售环节得以实现。销售一般涉及广告费、业务招待费、展销费等，这些费用都是与成本直接相关。
三、价值链视角下中小企业成本控制与管理构想
运用价值链分析我们可以看出，中小制造业的成本控制与管理实际是价值链成本活动管理。对成本活动进行管理是指识别各成本活动的成本驱动因素，确定控制与管理成本的步骤【1】：
（1）首先确定成本分析的价值链，中小制造业成本分析的价值链有内部价值链与外部价值链，其中内部价值链中企业涉及营业成本与资产成本，成本分析即把占用营业成本或资产中的活动分离出来，同时不能忽视比例较小但正在增长、最终改变成本结构的价值活动，并把营业成本和资产分摊到它们发生的活动中去；外部价值链分析就是分析企业与上下游企业的关系，成本分析涉及到营销费用与人力成本，而营销费用往往是企业成本占重额的项目之一，需要确定其发生营销成本的各个活动中，采取有针对的方法控制与管理成本。这种方法是建立在科学和深入的分析基础上的，同时成本和资产的分摊也不需要像财务核算所达到的精确程度。
（2）判定每种价值活动的成本驱动因素以及它们的相互作用。中小制造业的经营管理中，成本行为包括最终产品的生产过程和企业的运营活动，生产过程有材料采购、产品生产、市场营销和销售服务等，企业的运营过程包括企业基础设施的建立、技术的开发、人员的管理、设备的管理等。决定企业这些价值活动的就是成本驱动因素，影响最终产品的生产过程的成本驱动因素是结构性成本动因【3】，包括规模、范围、经验、技术、多样性等；影响企业的运营过程成本的驱动因素是执行成本，包括配料方案、全面质量管理、生产能力的利用、工厂布局的效率、通过价值链开发企业与供应商及客户之间的联系等。通过这些因素的分析，明确相对成本地位的来源和如何改进的方法，也可以得知通过内部联系形成的竞争优势有两种形式：最优化和协调。所谓最优化杂志网，就是在各项价值活动间的联系上进行最优化的选择，如在生产过程中，根据市场需求采用最合理的配料方案、最佳的工厂布局、最严格的质量控制，以生产合格产品，减少服务成本。所谓协调，指的是通过协调活动之间的联系，来增加产品的差别化或降低成本。如在多样化生产企业中，利用现代信息技术开发的信息管理系统，通过建立开票、发货、出门等多个环节相互控制和制约方法，既可以加强内部管理，又可以充分掌握经营的动态信息，降低工厂内的协调成本。
（3）分析竞争对手的价值链。竞争者价值链之间的差异是竞争优势的一个关键来源。评估竞争对手的方法，可以通过公开的数据或通过与供应商、用户等渠道进行了解，无法直接估测的可以采取相对比较的办法。
（4）通过控制成本驱动因素、重构价值链两种主要方法，降低相对成本，确立企业的成本优势。如在控制成本驱动因素方面，可以采用淡旺季调价或促销活动，均衡工厂现有生产线的生产量，提高生产能力利用率；在采购活动中，采用承包年购买量、分期交货来代替经常性的小批量购买等方式，提高规模采购量。而重构价值链则是从根本上改变成本结构的方法。
参考文献：
【1】迈克儿波特，陈小悦译.竞争优势【M】.华夏出版社, 1997:34-121.
【2】王普查.论价值链管理环境下的企业成本控制【J】.商场现代话，2007（516）:70-71.
【3】任继玲.基于价值链理论的成本控制研究【J】.经济研究导刊，2007 （12）:97-98.
【4】张明.成本观念的更新与现代成本控制【J】.经济师,2002(6):182-183.
【5】王群.价值链分析中作业成本法的应用---一个案例的启示【J】.中央财经大学学报,2004(6):73-76.
【6】陈君平,刘翠英.谈谈中小企业的成本控制【J】.管理视角,2007(17):88-89.
【7】李鸿.浅谈制造业企业成本管理模式的改进【J】.企业管理,2007(30):56-57.
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