| 一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但一个会计主体不一定是法律主体。具备了这些基本理念，我们就好把①事业制的高校、②高校中事业制或企业制从事军品业务的单位部门、③高校经费性或经营性的军品研制生产事项等几个概念区分开来。
目前，各有关高校在从事军品研制、生产中，分别采取着切合自身情况的组织形式，具体情形无外乎以下三类：
1.纯高校事业制组织管理及研制经费使用；
2.高校下属承担单位的事业性编制、企业化管理；
3.高校为军品研制生产而专门设立的社会法人企业。
就此三类模式，用适应当前军品生产组织要求的理念分析，或通过本文后面将要的论述看，后一种情形应为前一种情形的进化。但客观考察，这些不同的形式，应分别是由各高校自身特点、从事军品研制的不同历史成因，以及各项军品技术成果的不同特性等方面所决定的，并最终形成多样格局。这些不同的格局客观上对军品审价时会计主体的确认形成了不同的明确度，有的组织形式会使会计对象及成本费用内容较好地符合军方审价时对会计主体的认定，而有的组织形式客观上会形成审价方对会计主体认定的障碍。但高校不管采取上述何种军品研制生产组织形式，也不管是事先规划好的，还是历史客观形成的，其都有一个共同背景，那就是事业制高校运行体系对军品生产的影响，以及所关联的科研经费或事业经费可能对军品研制的支持。本文关注的是，无论各高校军品项目在实施中含有的事业性支持程度如何，这些事实上的支持是否会，或是否应当在军品审价中的会计账务中体现出来？这就涉及到会计主体的确认问题。
（一）、纯高校事业制组织管理及研制经费使用状态的军品研制
这种高校事业法人形式组织的军品研制与生产，其管理与核算机制遵循的是一种典型的事业经费管理与会计核算模式。由于事业制会计在经费核算方面的固有特性，这种形式对当前军品审价的制造成本法总体要求而言，处于较低的会计反映层次，或者说并不为真正的、全面的军品审价要求所认同。事实上，这种形式的军品生产组织，针对的往往也是处于军品设计、研究状态的预研项目或专项经费项目，因预研可塑性大、影响因素不确定等，能够适应事业经费报账制的管理模式。
在这种形式下，军品研制或预研审价中所针对的会计主体，毫无疑问就是承担具体研制任务的高校。即使有将会计主体认定为是此高校承担这一任务的某单位或部门，那也仅仅是置于其名下而已，因为高校实行的是项目经费管理，所有在此项目下开支的经费均被归集于统一的经费账号进行报列核算，因此会计主体当溯及高校。但这种会计主体下的军品研制项目的真正价格是无法完全体现的，因为事业制管理与核算的特点，这种方式下的相当一部分的人工成本与费用列支均以收付实现为原则，并可能在其他相关经费渠道开支，因而有些无法按其真实发生性而从会计凭据处理程序所能列支，并且这类表现为局部性的预研费用发生的核算，与全面军品审价接近于权责发生制的要求是不相符的。
鉴于此，本文认为，真正满足现代发展理念，并与全面军品审价相适应，同时满足高校自身发展和经济利益要求的军品生产组织方式，应当是社会法人性的高校军品生产企业。
（二）、高校为军品研制生产而专门设立的社会法人企业
这种形式将高校军品研制生产单位或部门完全地、独立地作为一个提供特定产品或专有劳务的社会企业法人来看待，并由此从运行机理上排除了高校军品研制生产单位在成本、收益界定时原处于事业体制下的不确定性。因此，这种组织下的会计核算采取的完全是当前企业会计准则与企业会计制度下的一般核算要求与反映，从军品审价角度看，可完全满足审价方在制造成本法基础上对生产成本、费用构成内容的审查要求，并满足具体业务事项在审价时对其真实性、合理性的要求。这种形式或机制下的审价，其实与军方对高校外的其他纯军品生产企业的审价要求及审价质量要求是一致的。
因此，在这种情形下，审价方对高校军品生产项目的会计主体的确认，应当是具体从事这项军品任务的高校所属社会法人性企业，而不是事业法人的高校。在此会计主体基础上的审价，具体成本、费用的计入，系由企业会计准则和军方审价要求所决定，不会产生涉事双方原则性分歧。不过，这里另外考虑的是，这个企业是高校所设立，相应的军品项目很可能依靠高校的力量所争取，甚至企业军品项目中主体层次、精锐力量的科研、管理人员其实质身份也是高校事业制在册在岗人员，工资等已在高校事业工资中得到了实现，对企业管理及企业会计账务而言，不再有这部分真正列支。所有这些高校对其所属军品企业一定程度的事业经费投入、资金支持或有形无形的费用承担，均涉及到的企业在成本、费用的归集上或有缺失，从而影响在军方审价中的完整体现。本文认为，基于一个有社会法人地位的、独立的会计主体单位，这类本应在企业合理发生的费用，完全可以通过企业会计主体性行为去完成。比如说，对于已由事业制承担的工资，不管在形式上是否做到了向学校返还，如果均不为军方审价所认可，那么企业应可通过事实上交学校管理费用的形式来实现，或者不计这部分人工成本，而代之以向学校进行法人间事实性业务转包业务来实现，或直接将某些人工成本或费用的差额，通过合理的途径，在所外购的直接材料、外购部件中来补偿。 2/3 首页 上一页 1 2 3 下一页 尾页 |
