| （三）我国会计准则对衍生金融工具确认与计量的规定
我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。我国企业会计准则对金融工具的初始计量进行了规定：①交易性金融资产：采用公允价值计量；②持有至到期投资：（公允价值+交易成本）；③贷款和应收款项：（公允价值+交易成本）④可供出售金融资产（公允价值+交易成本）；⑤交易性金融负债：公允价值；⑥其他金融负债：（公允价值+交易成本）。与国际会计准则相同，我国企业会计准则对金融工具的后续计量也进行了规定：①交易性金融资产：公允价值，其变动计入当期损益；②持有至到期投资：摊余成本，计提减值准备；③贷款和应收款项：摊余成本，计提减值准备；④可供出售金融资产：公允价值，其变动计入权益，并计提减值准备；⑤在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益投资，以及与该权益工具挂钩并通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按成本计量；⑥交易性金融负债：公允价值，其变动计入当期损益；⑦其他金融负债：摊余成本。
四、衍生金融工具列报与披露的国际比较
（一）美国会计准则对衍生金融工具披露的要求
美国FASB在指定对衍生金融工具的规范时，首先解决的都是金融工具的列报和披露问题，FASB在制定衍生金融工具披露会计准则的过程中，遵循了从具体到一般的思路，1990年的SFAS105《对具有资产负债表外风险和集中信用风险的金融工具的披露》，要求企业披露未结算的金融工具市场风险和信用风险的数量信息，后来这条准则被SFAS133取代，1991年的SFAS107《披露金融工具的公允价值》要求企业披露未结算的金融工具的公允市价，1995年的SFAS119《披露衍生金融工具和金融工具的公允价值》要求披露衍生金融工具的目的和衍生工具如何列示在财务报表中；用于对于其交易的风险进行套期的衍生工具，要求披露于其交易的性质和递延套期利得和损失的金额。后来颁布的SFAS133在SFAS80, SFAS105, SFAS107和SFAS119的基础上修订或取代了他们建立了一套新的披露要求金融论文，要求所有的衍生工具均按其公允价值列示在资产负债表中。
（二）国际会计准则对衍生金融工具列报与披露的要求
国际会计准则对衍生金融工具列报与披露的要求主要体现在IAS32《金融工具：披露和列报》和IFRS7《金融工具：披露》中，其中，与美国会计准则最大的不同在于在风险的披露方面。IFRS7的目标是要求企业披露的信息让使用者能够衡量金融工具对实体财务状况和经营业绩的重要性和金融工具风险影响的程度，并涉及了企业管理层管理这些风险的目标、政策和程序。所有这些披露都就将从总体上体现出企业使用金融工具以及因此导致的风险情况。IFRS7要求：（1）披露金融工具对实体财务状况和经营业绩的重要性；（2）披露金融工具风险性质和影响程度。IFRS7对金融工具风险性质和影响程度的披露提出了数量上和质量上的双重要求。质量披露是指披露由金融工具产生的各种风险的性质和影响程度，包括风险敞口产生的原因，企业实体管理和衡量风险的目标、政策、方法以及程序。数量披露的细节层次水平取决于需要向内部关键管理人员提供的信息，同时数量的披露还要考虑信用风险、流动风险和市场风险。
（三）我国会计准则对衍生金融工具列报与披露的要求
在衍生金融披露方面，我国是在借鉴国际会计准则IAS32、IAS39的基础上制定出来的，因此内容上跟国际会计准则的规定基本相同，大部分并不是单独针对衍生金融工具，而是与非衍生金融工具一起规定。我国对衍生金融工具披露的要求主要体现在《企业会计准则第37号——金融工具列报》中。企业会计准则规定，企业应当披露下列和衍生金融工具有关的内容：（1）编制财务报表时对衍生金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息。（2）金融资产和金融负债的账面价值，包括了衍生金融工具所形成的金融资产或负债的账面价值。（3）企业将某项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，应当披露：①该金融负债本期相关信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额；②该金融负债的账面价值与到期日按合同约定应支付金额之间的差额论文下载。（4）对于不满足《企业会计准则第23号一金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移，企业应当披露下列信息：①所转移金融资产的性质；②仍保留的与所有权有关的风险和报酬的性质；③继续确认所转移金融资产整体的，披露所转移金融资产账面价值和相关负债的账面价值；④继续涉入所转移金融资产的，披露所转移金融资产整体的账面价值，继续确认资产的账面价值以及相关负债的账面价值。这些都与IAS32的规定基本一致，相比IFRS7对金融工具的高要求披露而言，我国的会计准则在这方面的内容还并没有涉及。
五、衍生金融工具会计准则国际比较的结论与启示
（一）衍生金融工具会计准则的国际趋同性
通过比较可以看出，20世纪70年代以来，随着金融市场的不断创新，衍生金融工具交易的迅猛发展，国际上许多国家都制定了一些关于衍生金融工具的会计准则，而由于衍生金融工具受到传统会计要素定义限制，美国FASB和IASC以及ASB在制定对衍生金融工具的规范时金融论文，首先解决的都是金融工具的列报和披露问题，其次才是金融工具的确认和计量。而我国关于衍生金融工具会计准则的制定发展起步较晚，主要是借鉴了国际会计准则相关条款的规定，因此，我国新企业会计准则关于衍生金融工具的实质内容与国际会计准则的相关内容大多是相同的。如衍生金融工具的定义；嵌入衍生工具的概念以及可以分拆为单独衍生工具的条件；金融工具初始确认和终止确认条件；金融工具的初始计量和后续计量都以“公允价值”为基础，相关公允价值变动计入损益或所有者权益等主要内容，基本与IAS39相关条款规定相差无几，仅仅在某些方面有细微的差别。
而从近年来国际合作来看，IAS/IFRS的认可程度和采纳范围有不断扩大的趋势，国际会计准则在衍生金融工具规定方面也有与美国会计准则靠拢的势头，虽然与详细的美国会计准则相比，IAS/IFRS与SFAS还存在着一些差异，例如关于计量基础方面，根据IAS39的规定，可指定任何金融资产或金融负债按公允价值计量，并有将公允价值计入损益的选择，美国相关准则中没有此选择，但这些金融工具准则差异并不是很显著，在很大的程度上，IAS39与SFAS114、SFAS115和SFAS133已经非常相似，例如IAS39的修订将对固定承诺套期作为公允价值套期而不是作为现金流量套期，这与SFAS133的做法是完全一致的。总的来说，国际上在关于衍生金融工具的会计准则方面，实质已经没有多少区别，正在逐步实现国际趋同。
（二）我国关于衍生金融工具会计准则的启示
当前我国的衍生金融工具只有少量可转换债券、中国银行的6个月远期结售汇、个银行在国际市场上从事的一些货币互换和利率互换、一些大型企业或企业集团在国际市场上从事的带有套期保值目的的衍生交易。随着我国改革开放进一步深入，金融及发展持续平稳高速金融论文，股票市场迅速发展，中国人民银行正向利率市场化方向努力，中国已加入世界贸易组织，对外贸易不断扩大，将使我国金融机构、企业面临巨大价格变动风险，迫切需要规避市场风向。国内监管机构也将放松对中资金融机构、国内企业的衍生交易的监管，使其与外资具有同等的待遇。因此，我国的金融工具业务将会得到迅速发展，我国企业会计准则关于衍生金融工具的实质内容与国际会计准则的相关内容大多是相同的，这使我国逐渐实现与国际接轨，而相比美国会计准则和IFRS7对金融工具的高要求披露而言，我国的会计准则在这方面的仍然存在相当大的差距，随着世界经济一体化进程的加快和全球范围内金融自由化浪潮的掀起，借鉴国内外经验完善符合我国国情的、完整、统一的衍生金融工具会计准则已逐步成为必然。
参考文献：
1、FASB.SFAS133，Accounting for Derivative Instruments and Hedging Activities [S].1998.
2、FASB.SFAS149，Amendment of Statement 133 on Derivative Instruments and Hedging Activities[S].2003.
3、IASB.IAS32，Financial Instruments：Disclosure and Presentation[S].revised2003.
4、IASB.IAS39，Financial Instruments：Recognition and Measurement[S].revised2004.
5、衍生金融工具会计准则的国际比较及建议商业会计，2007（7）作者杨春燕
6、衍生金融工具公允价值套期的账务处理财会通讯，2010（2）作者刘北华
7、衍生工具的会计处理财务会计研究前沿，2008主编王华石本仁
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