论文导读：存货是企业非常重要的流动资产。但企业会计人员对如何决定存货的价值、企业管理人员如何对存货进行管理并不是太了解。国际会计准则第02号-存货对存货的计量规定存货应按成本与可变现净值中的低者来加以计量。
关键词：存货，成本，管理人员
存货是企业非常重要的流动资产，他不仅在企业资产总额中占有较大的比重，而且是产生利润的的主要来源，因此存货核算和管理的恰当与否将直接影响到对企业财务状况和经营成果的反映。笔者发现企业虽然能够认识到存货的重要性，但企业会计人员对如何决定存货的价值、企业管理人员如何对存货进行管理并不是太了解，笔者决定就这个问题进行探讨。
一、关于存货的定义
国际会计准则第02号-存货对存货的定义包括三个方面
（1）在正常经营过程为销售而持有的资产；
（2）为这种销售而处在生产过程中的资产；
（3）在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和物料形式存在的资产。
我国将存货定义为：企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。强调了存货的最基本特征是为了出售，而不论是可供直接出售还是需经过进一步加工后才能出售，从而明显有别于固定资产。
二、对存货的会计计量
国际会计准则第02号-存货对存货的计量规定存货应按成本与可变现净值中的低者来加以计量。可变见净值，是指在正常经营过程中估计销售价格减去完工和销售估计所需费用后的净额。存货的成本应由使存货达到目前场所和状态所发生的采购成本、加工成本和其他成本所组成。
在美国,存货计价一般采用成本与市价孰低法,至于这种方法中的成本,则有个别认定法、先进先出法、后进先出法、加权平均法等方法可以选用。其中的后进先出法则在以前相当流行,这是以前美国存货会计与许多西方国家存货会计的一个重要区别。但是由于采用后进先出法,由于在物价上涨的背景下会使资产价值低估，与存货的实物流和配比原则不符。美国在几年的调研之后，已经取消了后进先出法。
英国会计准则(SSAP)规定:存货成本按先进先出法计算,理由是这种方法能够与存货的实物流转相一致,也比较符合配比原则。论文参考网。因此,英国反对某些国家采用后进先出法,认为这样做在物价上涨的情况下,一方面会导致企业的期末存货价值很低,与该存货的市价相差很大;另一方面又会导致企业的前期收益较低,后期收益较高,这又违背了配比原则。
企业财会人员对存货的处理我国的《企业会计准则——存货》有严格的规定，我国存货入账价值的确定体现了以历史成本为计量标准，明确初始计量原则或者说存货的入账价值是历史成本，指出存货会计处理的首要基础是成本，即一般定义为购置一项资产所支付的价款或代价。原则上，成本意味着使一项物品达到目前状态所直接或间接发生的费用和支付的金额。包括在存货中的成本仅限于使存货达到目前状态所必须发生的成本。论文参考网。达到目前状态所必须发生的成本。我国《企业会计准则——存货》规定：存货发出的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。关于存货的期末计量，充分考虑到了谨慎性原则的应用，即当存货因毁损、变质、价格水平的变动或其他原因使其产生未来经济利益的能力受到影响时，应当将由此带来的损失从存货价值中扣除，因而无论是以成本与可变现净值比较还是成本与市价比较，其采用的孰低原则均符合谨慎性原则，避免了虚计资产。对于企业财务人员应该严格按照谨慎性原则，根据我国的《企业会计准则——存货》的规定，做好企业存货的实际成本计量，包括存货的进货成本和储藏成本。进货成本是指企业在材料和商品采购过程中发生的成本。按照其与定货次数的关系，进货成本可以分为变动进货成本和固定进货成本两大类。 变动进货成本一般随着进货次数的变动而变动，是相关成本。主要包括存货的购买价，其金额等于进货数量和单价的乘积。在每次采购过程中发生的差旅费、运杂费、挑选整理费等。固定进货成本是指不随着进货次数变动而发生变动的进货成本，是无关成本。主要包括在采购过程中发生的办公费，采购机构的日常开支等费用。储存成本是指存货在储存过程中发生的费用，按照其与存货数量的关系也可以分为变动储存成本和固定储存成本。变动储存成本是相关成本，随着存货数量的增加而增加。主要包括存货的机会成本即存货占用资金的应计利息，为存货支付的保险费以及存货在仓库的毁损损失等。固定储存成本是无关成本，不随着存货数量的变动而变动，主要包括仓库的折旧费、仓库职工工资等。
三、企业相关人员的职能
对于企业财会人员要在遵循一般公认会计原则的前提下，为企业投资者提供可靠、相关的财务信息，必须明确的是，财务会计工作不属于企业管理工作的组成部分，它的职能只是向外部投资者和企业的管理当局生产提供进行各种决策所需要的财务信息（中级财务管理，汪平）。财会人员的职能重在客观反映，而不参与和干涉企业的生产经营活动。一个合格的会计能够给领导提供准确而有价值的信息,可以为企业当家理财,当好参谋,有助于领导的正确决策和生产经营活动的正常进行。相反,如果没有合格的会计人员,无法提供及时准确的会计信息,领导的决策就不能建立在科学的基础上。对企业的存货财务人员要能够及时准确地对其进行计量，给领导提供真实有用的存货成本信息。
对于企业管理人员最主要的是要调整好企业的生产经营，更多的是要考虑企业存货的机会成本（缺货成本），根据会计人员提供的存货的成本确定最佳的采购方法和采购量。企业的机会成本为是指存货供应中断而给企业生产和销售造成的损失，缺货成本主要包括原材料供应中断而造成的停工待料损失、或产成品库存不足导致延误发货造成的信誉损失，以及丧失销售机会的损失、紧急采购材料而发生的紧急外购成本等。论文参考网。企业管理人员要通过财会人员提供的企业存货的成本，根据市场上的原材料的价格的变动，同时考虑企业的机会成本，来决定企业的定货量和定货次数。同时还要及时了解市场动态，掌握市场信息，搞好市场调研，把握市场行情，搞好预测工作，为存货管理和控制提供充分依据；根据多年工作经验，对一些长期合作单位信誉进行评估。加强定货合同的管理，严格按合同办事。积极掌握主动权，以防微杜渐；进行全方位监督、管理，及时掌握存货资金占用、使用情况，根据生产任务的轻重缓急，细作安排。
四、如何确定企业存货的定货量和次数
对企业而言,最重要的是在管理人员和财会人员的配合下,确定正确的企业存货的定货量和次数.我们可以通过建立一个模型，利用微分求极值的原理，求出存货的总成本最小的进货量和次数。
为了方便公式的推导，我们进行如下假设
(一)、全年的需求量稳定。即需求量为已知数， 暂时用T来表示。
(二)、存货能集中到货。即每次的采购量同时到货，而非陆续到货，每次采购量用Q来表示
(三)、存货的消耗是均匀的，则可认为平均库存量为Q/2
(四)、存货的购买单价不变，即单价P为已知常量
(五)、每次采购变动成本用A表示采购固定成本用B表示，单位存货的年储存变动成本用C表示，固定储存成本用表示D
(六)、企业由于缺货造成的损失为 K。
公式的推导
上述假设成立，则存货总成本的公式可以这样来表示
存货总成本=采购成本+订货成本+储存成本+缺货成本
TC=T*P+B+T/Q*A+Q*C/2+D+K
对Q求导，若使TC最小，则
Q=√2TA/C
最佳订货次数N=T/Q=√T*C/（2A）
所以得到企业的最佳订货量为√2TA/C，最佳订货次数为√T*C/（2A）。企业可以根据财会人员提供的数据和以往的生产经营情况确定T、C、A的值，从而管理人员能够正确地确定企业的最佳订货量和订货次数。总之，在市场经济条件下，存货控制或管理效率的高低，直接反映并决定着企业收益、风险、流动性的综合水平。因此，一个企业要想在激烈的市场竞争中生存、发展，增强企业的竞争力，进一步提高企业的经营管理水平，就必须学会预测、控制存货风险，掌握存货管理的主动权。
参考文献：
[1]汪平，2004，中级财务管理，上海：上海财经大学出版社
[2]葛家树，2003，中级财务会计，北京：中国人民大学出版社
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