论文摘要：企业整体价值观要求财务报表准确、全面、完整地反映企业整体资产价值和经营成果。因此，企业整体价值观下的财务报表结构应与现行财务报表有所不同，本文就企业整体价值观下资产负债表、利润表、价值变动表的会计科目构建、核算进行了探讨和分析。
论文关键词：财务报告,改进构建,会计核算,资产价值
企业整体价值理论认为，企业的整体资产包括有形资产和无形资产，会计计量要准确、全面、完整地反映企业的整体资产价值。由于现行会计制度对企业自创的商誉不予计量，因此，现行企业财务报表不能完整、客观反映企业整体资产价值。会计作为一门计量工具，必然以客观、真实地反映企业整体资产价值为基础，否则财务报表的可靠性、相关性值得怀疑。因此，本文基于企业整体资产价值视角重新构建企业财务报表进行探讨、研究。
一、资产负债表的定义及构建
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，是静态会计报表。它是根据资产、负债和所有者权益（或股东权益）之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目进行适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。在企业整体价值观下，由于资产计量的范围、计量方法的不同，因此资产负债表的构成与现行的资产负债表有着一定的差异。具体如下：
（一）资产的定义及构成
由于，现行会计准则对企业自创的商誉不予计量，因此现行的资产定义不能反映企业整体资产价值。企业的资产包括无形资产和有形资产，现行资产的属性仅对有形资产进行了反映，而对在企业经营起着重要作用的商誉未予反映，主要是因为1.无形资产难以用货币明确计量；2.现行资产观认为资产都应该是企业过去的交易或事项所取得的。即使企业拥有了某项未来经济利益，如果没有明确的交易或事项，也不能确认为资产。这使得自创商誉被排除在企业资产之外，从而使企业的无形资产未能得到真实的反映。换而言之，现行会计计量仅反映有形资产价值或企业整体资产的一部分。企业整体资产价值观认为，会计必须完整、真实反映企业整体资产价值，因此基于企业整体资产下的资产定义：企业过去的形成，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征：1.资产预期会给企业带来经济利益；2.资产应为企业拥有或者控制的资源；3.资产是由企业过去形成的。这样，资产的范围包括自创的无形资产，资产的定义反映了企业整体资产价值。在资产负债表中，企业的资产按流动性进行列示，分为流动资产、非流动资产。流动资产包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期非流动资产、其他流动资产；非流动资产包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、资源性资产、无形资产、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产。企业整体价值观下，与现在的资产负债表相比，资产项目主要变化是：1、将油气资产改为资源性资产，其目的进一步扩大资产的范围，我们认为，资源性资产不仅限于油气，还有矿产、河流、森林、草原、滩涂、自然条件、人文景观等资源性资产。因此，从企业整体资产价值观考虑，这一部分资产价值应当予以计量；2、将商誉合并到无形资产科目核算，这主要是商誉本身就是企业自己形成的无形资产，没有必要人为的将以分离，我们认为，无形资产二级明细科目分为：土地所有权或者使用权、知识产权、商誉、其他权利等。知识产权可分为商标、专利、技术、著作权等；商誉可分为：品牌、组织结构、管理模式、人力资源、市场营销等；其他权利是指企业过去拥有或形成的未来能带来经济利益的具有排他性或独占性的一种能力。这种权利的形成有外购的，如：买断经销权，特许经营权、有偿使用权等；也有企业自身形成的权利或国家行政许可的权利，如：特种行业的经营权、专营权，收费权、采矿权、探矿权、无偿使用权等。特别要说明是，特种行业的经营权是该类企业生存的基础，也是企业利润的源头，如果企业丧失经营权，则企业无法生存。其无形资产价值比有形资产价值要重要的多，但是由于受传统的会计计量方法的限制，现行的会计报表对其存在的价值及重要性未能得到反映。因此从资产项目的变化来看，采用企业整体价值观计量的资产更全面、完整，真实地反映出企业的资产全貌。
（二）、商誉价值计量
现行商誉计量有三种方法，（一）收益资本化法。它是将企业未来可赚取的“超额收益”按照一定的贴现率折现，以其现值总和确认为商誉的价值，其计算公式为：商誉=（企业年预期收益-行业年平均收益率×企业可辨认净资产总额）÷贴现率，这种方法的优点在于，它仅仅将“超额收益”量化，其结果不受买卖双方谈判能力的影响；其缺点1.在于缺乏可验证性，且计量结果会由于人为地调整贴现率而不准确，2.商誉价值如果不能表现为资产的话，则超额收益量化缺乏依据；3企业的预期收益不是固态的，那么商誉价值也随企业经营发生变化，则收益资本化法计算出商誉价值不具有真实性。（二）收益现值法。这种观点认为商誉是潜在超额利润或者损失的价值。 1/3 1 2 3 下一页 尾页 |
