论文摘要：投资业务的会计核算历来都是教师教学中的重点和难点，是学生学习《中级财务会计》的一个“老大难”问题，也是学生掌握会计知识的一道难关。如何组织好投资业务会计核算的课堂教学，重新架构教学内容，直接影响教学的成败。
论文关键词：重构,投资业务,教学组织,提高,教学效果
投资是指企业在其主要经营业务以外，以现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等有价证券方式向其他单位进行投资，以期在未来获得投资收益的经济行为。电大课程里《中级财务会计》教材中将企业的对外投资按照证券投资（第五章）和长期股权投资（第六章）两章内容分别介绍。由于认识上的局限，开始我从“教材”的角度出发去设计课堂教学，“顺着教材思路教学”，结果，课堂教学效果不够理想，学习兴趣不高，课堂效益甚微。基于对当前课堂教学现状的反思，我认为，投资业务的这两章内容课堂教学应从“学生”角度入手，重新构建教学内容，将两章内容重新组合，方能提高教学效果。
一、重构思路
电大课程里《中级财务会计》教材是按管理当局投资目的不同，把证券投资分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的框架结构进行介绍。在现实生活中，学生熟悉的证券投资最常见的是按投资品种划分的股票和债券，重构教学内容时就从股票和债券这两个基本点入手，再按照管理意图不同分别从不同资产的初始计量、后续计量及减值三方面进行对比分析、分层剖析，同时设例讲解、加深认识，最后归纳小结、系统认识。
二、重构教学内容，分层对比分析
（一）股票投资业务的会计核算
基于管理当局投资目的不同，可以把股票投资确认为交易性金融资产、可供出售金融资产和长期股权投资，其相应的初始计量、后续计量及减值的会计核算也不尽相同。
1.确认为交易性金融资产、可供出售金融资产
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产；可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及出公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以外的金融资产。
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项目
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交易性金融资产
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可供出售金融资产
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初
始
计
量
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公允价值计量；
相关交易费用计入当期损益
借：交易性金融资产
投资收益
贷：银行存款
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公允价值计量；
相关交易费用计入初始成本
借：可供出售金融资产
贷：银行存款
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后
续
计
量
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公允价值计量；
公允价值变动计入当期损益
借：交易性金融资产
贷：公允价值变动损益
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公允价值计量；
公允价值变动计入当期所有者权益
借：可供出售金融资产
贷：资本公积
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减
值
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不需要计提减值准备
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公允价值持续下降且非暂时性的，要计提减值准备；价值恢复时不得通过损益转回
借:资产减值损失
贷：资本公积
可供出售金融资产—公允价值变动
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2.确认为长期股权投资
长期股权投资是指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，进行长期股权投资是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。它可以分为企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资两大类。《中级财务会计》课程第六章（长期股权投资）指的是非企业合并形成的长期股权投资这一类。
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项目
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成本法
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权益法
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适用范围
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控制；无控制或共同控制，也无重大影响
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共同控制；有重大影响
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初
始
计
量
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按支付对价的公允价值计量
借：长期股权投资—投资成本
贷：银行存款
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按支付对价的公允价值与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额孰大计量，差额计入当期损益
借：长期股权投资—投资成本
贷：银行存款
（营业外收入）
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后
续
计
量
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被投资单位发生盈亏时
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不作处理
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按比例调整长期股权投资(损益调整),并确认投资收益
借：长期股权投资 (损益调整) 贷：投资收益
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分配现金
股利时
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借:应收股利(银行存款)
贷:投资收益
（长期股权投资）
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借:应收股利(银行存款)
贷:长期股权投资（损益调整）
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被投资单位其他发生变动时
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不作处理
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按比例调整长期股权投资(其他权益变动)，并计入资本公积
借：长期股权投资(其他权益变动)
贷：资本公积
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减值
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期末进行减值测试，发生减值的计提减值准备；除无报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资外，提取的减值准备可以转回
借:资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
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(二)债券投资业务的会计核算
基于管理当局投资目的不同，可以把债券投资确认为交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资，其相应的初始计量、后续计量及减值的会计核算如下。
1.确认为交易性金融资产、可供出售金融资产
债券投资确认为交易性金融资产的会计核算与股票投资处理相同；债券投资确认为可供出售金融资产的初始计量、后续计量及减值的会计核算也与股票投资处理相同，但确认的减值损失可以转回，计入当期损益。
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资产减值损失
2.确认为持有至到期投资
持有至到期投资是指管理当局明确指定到期日并有能力将其持有至到期日、且回收金额固定或可确定的投资。
(1)初始计量。取得持有至到期投资时按取得时的公允价值（即初始投资成本）计量。
借：持有至到期投资（成本）
贷：银行存款
借记或贷记持有至到期投资（利息调整）
（2）后续计量。持有至到期投资应采用实际利率法确认投资收益和进行溢、折价摊销，并在此基础上按摊余成本进行后续计量。持有至到期投资与交易性金融资产和可供出售金融资产在报表编制日的计量方面存在的区别是：交易性金融资产和可供出售金融资产在资产负债表日按报表编制日的公允价值计量，而持有至到期投资则按报表编制日的摊余成本计量。
借：应收利息或持有至到期投资（应计利息）
贷：投资收益
借记或贷记持有至到期投资（利息调整）
（3）减值。资产负债表日除确认债券投资收益外，企业还应对持有至到期投资进行减值测试，确定持有至到期投资发生减值的，计提减值准备。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回。
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
三、重构例题，加强练习，加深认识
（一）股票投资业务的会计核算实例
A公司2007年7月13日从二级市场购入B公司股票100万股，每股市价25元，另支付手续费及印花税100000元。2007年12月31日，A公司持有B公司的股票市价降为每股21元。B公司2008年3月30日公布2007年年报，年报显示B公司2007年度发生重大亏损，估计亏损还将继续。A公司2008年2月份的报表已将B公司股票按每股18元列报。根据B公司经营状况，A公司估计B公司目前股价应为每股13元，并以此计提减值准备。根据资料分别按交易性金融资产、可供出售金融资产和长期股权投资进行会计处理。
（二）债券投资业务的会计核算实例
P公司2007年1月8日从二级市场上购入Q公司面值为200万元的债券，该债券已到付息期但尚未领取的利息为10万元。P公司为购入该批债券实际支付价款214万元。 1/2 1 2 下一页 尾页 |
