论文导读：企业利润操纵行为是指企业为了某种目的，操纵会计信息，人为调节企业利润的行为。
关键词：企业利润操纵，成因手段，对策
企业利润操纵行为是指企业为了某种目的，操纵会计信息，人为调节企业利润的行为。这种行为隐瞒了企业的真实获利，隐藏了企业在经营管理中的问题，损害了国家和社会公众的利益，为此，必须对这一现象进行遏制。
一、利润操纵现象产生的原因
追求政治利益。企业经营业绩是衡量企业厂长经理“政绩”的主要因素。长期以来，我国国有及国有控股企业负责人仍然采用上级主管部门委派制，再加上现行组织和人事管理体制缺乏有效的监督与考核，对一个企业领导干部业务水平及工作能力的评价，常常倚重于其任期内的财务指标完成情况如何，如投资回报率、销售利润率、利润的计划完成情况等。利润指标完成与否，直接关系到企业负责人的职位和晋升，企业负责人为达到其政治目的对利润进行操纵。
取得银行贷款。企业向金融机构进行贷款时，银行出于对控制风险的考虑，要对企业的资信进行评估，银行给企业贷款以企业资产状况和经济效益的高低来判断还贷能力，银行不愿意贷款给亏损企业和资信不好的企业。为了达到从银行获得贷款的目的，为了维护企业在商业经营中的形象，一些企业往往编制虚假的会计报表，虚增利润，以达到骗取贷款的目的。
少交所得税。企业所得税是将会计利润按照纳税规定进行调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适当的税率而得出的。一些企业为了达到偷税漏税或延迟纳税的目的，利用各种手法对利润进行操纵，达到调整账面会计利润，从而调整应纳税所得额，达到少交企业所得税的目的。
为了企业自身的团体利益。许多企业把职工工资、奖金、福利等个人利益与企业的经营业绩直接挂钩，企业管理者为了企业自身的团体利益，利用种种手段操纵会计信息，虚构利润以达到小团体的利益。
股票上市企业为了在证券市场进行融资和再融资以及避免被摘牌。根据证券法和公司法的有关法律规定，企业必须具有三年经营盈利的业绩且较为突出，才能通过证监会的审批获得股票发行资格。上市公司在证券市场进行配股等再融资，证监会也有严格的规定。发行价格和配股价格在其发行和配股额度一定的情况下直接决定着募集资金的多少，而这一切又都取决于企业获取利润的多少。上市公司为达到在证券市场发行股票、上市交易和配股等融资的目的，有预谋地进行利润包装，骗取在证券市场发行股票、上市交易和配股，达到在证券市场圈钱的目的。
另外，上市公司如果连续亏损三年，证监会将会令其限期消除亏损，并停止交易。如在规定期限内未能消除亏损，其股票将被摘牌退市。上市公司为了保住上市资格，铤而走险进行利润操纵。
二、利润操纵的手段
（一）通过应收款项进行利润操纵。应收账款是企业销售产品、提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它隶属于企业的销售业务，因此，应收账款的及时回收与否，对企业的业绩影响很大。对于账龄三年以上的应收账款，按规定应转入坏账准备，并计入当期损益。但有些企业采用挂账不转的方法，达到虚增利润的目的。
按照会计制度规定，其他应收款主要核算企业发生的非购销活动的债权，但一些企业违背其核算内容，将相当一部分该结算而未结算的费用长期挂账，以达到调节利润的目的。
（二）通过坏账准备计提进行利润操纵。坏账准备金的计提方法一般有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法，企业使用什么方法计提及提取的比例均由企业自行确定，因而具有较强的选择性和灵活性。另外，《企业会计制度》规定“与关联方发生的应收款项不能全额计提坏账准备”，同时也规定“对某些金额较大的应收款项不计提准备，或计提坏账准备比较低（5%或低于5%）的理由”，应在会计报表附注中披露，但并未明确规定集团公司内部企业的应收款项是否应计提坏账准备。而内部往来计提准备与否，对企业利润的影响很大。
（三）通过存货核算方法进行利润操纵。任意改变存货发出的核算方法，在物价上涨的情况下，改加权平均法为先进先出法，以达到高估本期利润的效果。免费论文参考网。
任意分摊存货成本。在需要虚增利润时，将产成品的成本比率降低，而将在产品的成本比率调高，产成品的成本低销售产品的成本也就低，而利润虚增。在需调低利润时则用相反的方法调节。另外，将本应在期末在产品、库存产品和本期销售产品之间分摊的产品定额成本差异，只在期末在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品不分摊产品定额成本差异，从而达到虚增本期利润的目的。
（四）通过改变折旧方法进行利润操纵。固定资产的折旧对企业计算产品成本影响重大，而产品成本又直接影响着企业的利润。在影响计提折旧的因素中，固定资产的使用年限是较难把握的。由于固定资产折旧除有形磨损还有无形磨损，各企业和行业不同，磨损情况也不同，因此企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。况且由于税法和会计准则确认收入和费用的特点及标准不同，税法对各类固定资产折旧另有规定，变更固定资产折旧方式只会影响会计利润而不会影响应税利润。
（五）通过在建工程挂账进行利润操纵。对于自行建造固定资产的企业，大都会举债，而借款是要支付利息的。企业会计制度规定，“属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款利息，应当在发生时计入所购建固定资产的成本，在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，直接计入当期财务费用”。如果企业在工程完工后而不进行竣工决算，利息就可以继续资本化，从而减少财务费用，同时可以少计提折旧，一石二鸟，虚增利润。
（六）利用待摊费用，递延资产和待处理财产损失的摊销进行利润操纵。按照会计制度规定，待摊费用和递延资产应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。一些企业为了达到某种目的少摊甚至不摊。免费论文参考网。对于待处理财产损失，虽然是当期的原因造成的，也不在当期处理，挂在账上，以减少当期费用，从而达到虚增利润的目的。
（七）通过长期股权投资收益的核算方法进行利润操纵。企业对外进行长期股权投资时，对投资收益有两种核算方法，一是成本法，一是权益法。《企业会计制度》规定，企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。实际上，一些企业违犯法律、法规的规定，随意变更投资收益的核算方法，以达到操纵利润的目的。
（八）通过销售收入入账的时间和方法，进行利润操纵。将非销售收入列为销售收入，其主要手段：一是通过与有关单位对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，虚增收入和利润，然后利用增值税抵扣制度抵扣税金。二是利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。
把下期销售收入计入本期，或将本期销售收入延期确认，以达到调整当期利润的目的。
（九）通过资本公积科目进行利润操纵。企业会计制度规定，企业的潜亏应当通过规定的程序，计入当期损益，在利润中预以反映。但有些企业，通过资产评估将待处理财产损失。坏账毁损的固定资产和存货、待摊费用等确认为评估减值，直接冲减资本公积，以达到虚增利润的目的。
（十）通过调整以前年度损益进行利润操纵。部分企业为达到操纵本期利润的目的，把原应列入本期的收入或成本、费用故意不列入本期，而留至下期在“以前年度损益调整”反映，作为下期的损益。这样，就可以按照其意愿操纵本期利润的数额。
企业还有诸多进行利润操纵的手段，在此不再一一赘述。
三、遏制企业利润操纵的对策
（一）完善会计制度，加快会计准则的制订。会计准则和制度的不完善，给企业操纵会计利润以可乘之机，为此我们必须进一步完善和规范各种准则和制度。在会计制度的统一性和灵活性问题上，尽可能减少可供会计处理选择的余地，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和适应原则，保证会计核算方法的延续性。例如，不得随意地对成本法核算和权益法核算进行转换，应对此两法的转换制定更为严格的标准和界限；不得随意改变折旧的计提方法，尤其是一些企业经营成果有较大幅度变动的年份。对于收入和费用的确认，计量原则当明确规范，防止以此调整利润。
（二）完善企业绩效评价体系。目前，评价企业获利能力的指标主要是会计利润为核心的一系列比率。由于会计利润的计算过程存在大量的估算项目，其主观性、操纵性太大，导致这类比率在很大程度上失去可信度。而现金流量表是以现金的流入和流出反映企业现金流入和流出的全貌。通过现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。用现金净流量除以负债总额能够说明企业的偿债能力；用股利支付额除以现金净流量，能够说明企业支付股力的能力；经营现金净流入与投入资源的比值，能够分析企业的获现能力；用净利润除以经营活动现金净流量，可以对企业的收益质量进行分析等。
倡导使用现金流量分析指标，并不是要否定、丢弃传统的以利润为基础的指标体系。现金流量和会计利润反映了不同程度的会计信息，因此必须同时兼用，从而不断完善我国企业的业绩评价指标体系。
（三）充分发挥注册会计师的监督作用。会计信息失真，与我国注册会计师审计缺乏独立性、责任心不强、业务素质不高，缺乏职业道德有着密切的关系。要充分发挥注册会计师的监督作用，应当强化注册会计师风险意识，对不规范执行者坚决查处，决不手软。要加强注册会计师的诚信教育，树立诚信为本，操守为重的职业道德，这样才能发挥注册会计师的监督作用。
（四）全方位对会计工作进行监督。国家有关部门要定期对当局管理者或经营者进行考核，将其诚信评价记录在案。对那些违规造假、强令会计人员篡改会计资料进行利润粉饰的人要予以媒体曝光，同时加大处罚力度，造假者除要承担声誉损失，还要承担巨额物质损失，彻底改变目前低廉的违规成本敌不过强大利益诱惑的现象，对于触犯刑法的还要追究刑事责任，从而迫使其放弃会计操纵行为。要增加会计工作的透明度，定期对单位会计工作质量进行评估，并将结果通过新闻媒体进行公布，使诚信者广受社会公正的肯定，失信者得到应有的社会监督。
（五）加强会计人员的职业道德教育。会计人员是会计工作的具体执行者，负责依法进行会计核算并负有实行会计监督的责任。免费论文参考网。会计核算失真，会计监督弱化的诚信危机，不是个别的局部的现象，很多会计人员成了事实上的具体造假者和执行者。我们应该加强会计人员的职业道德教育，提高会计人员的职业道德水平，使会计人员充分认识到职业道德是会计人员的立身之本，守诚信、讲信用、重信誉、恪守职业道德是会计行业生存和发展的生命线。要培养会计保持正直客观立场，树立公正平等意识，确保独立自主人格，恪守笃信虔诚态度，养成廉洁奉公的诚信品质，秉公执法，不畏权势，唯法独尊，唯法至上，以身作则，克己奉公，做“一个高尚的人，一个纯粹的人，一个有道德的人，一个脱离了低级趣味的人，一个有益于人民的人”。
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