| 其弊端是随着社会经济发展，生产率的提高，名义货币发生变化的话，从根本上动摇历史成本计量属性的基础；（二）、现行成本法计量法表现出资产的属性是资产重置价值，即资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；（三）、公允价值计量法理论上资产属性是资产交换价值，即按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，实践采用混合计量方法，体现是一种混合价值属性；（四）、现行市价体现是资产、负债、所有者权益的交换价值，即按照会计核算当日的会计要素市场价格进行计量；（五）、在现值计量法下的资产属性是资产在用价值，指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额。从现行的资产定义来看，现值计量模式最符合资产的定义及属性。
由此可见，采用不同的会计计量方法，体现资产不同价值属性，表现在价值量上存在很大的差异性。例如：同一资产在投入成本、交换价值、在用价值、现行成本等价值属性下，由于价值属性的不同，表现在价值量计量上存在很大差异性，从而不能将这些不同价值属性资产进行替代、相加、可比。因此，对于企业资产计量只有在同一价值属性下才具有可加性、可比性，不同价值属性的资产不具有可加性、可比性。
七、资产计量必然考虑时点性为原则
现行会计计量理论基础是不考虑时间这一因素对会计计量影响。事实上，企业经营活动是动态的，处于不断变化之中，如果会计计量是静态的话，那么其计量依据是否符合科学逻辑，其提供的会计信息是否真实、有用呢。例如，1.往来帐会计处理：年初发生一笔应收账款1000万，年底还款，会计账务处理是平衡的。也就是说年初1000万与年末1000万价值相等。不仅如此，由于会计计量并不考虑时点性，因此表现在会计计量上任何时点1000万价值永远相等，说起来这种会计计量简直是不可思议，然而现实会计就是这样干的；2.股本计量：由于会计计量不考虑时点性，股本计量是将不同时点上资本投进行累积形成了实收资本，也就是说，10前投入股本1000万和现在投入1000万价值、每年分期投入100万形成1000万三者在会计计量上价值相等，真的让人匪夷所思吧；3.在建工程核算：建设周期影响工程质量和成本，时间越长，成本越高，投入越大，反之，工期缩短，节约投入成本。这种简单的道理，谁都明白，但现行的会计计量由于不考虑时间因素对资产价值影响，因此不同建设周期上价值量相同的在建工程会计计量最终结果是相等的，而实际情况却并非如此。因此现行会计计量不考虑时间这一因素对会计影响，必然导致其提供会计信息失真。
历史成本反映是过去投入价值，即过去形成资产投入的成本或者费用作为资产的价值，从时间序列角度来说是过去式；现行市价计量资产的现在市场价格，从时点上讲是反映现在的事情；现值计量体现是资产在用价值，指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额，反映是资产未来经济利益即未来将要或者可能发生的事情；因此在表现会计计量上，不同时点上资产具有不同市场价格，从而不能将不同时点上资产进行相加、比较。
八、结语：
总之，资产计量原则不仅影响企业资产价值，而且关系其提供会计信息是否有用。因此对于企业资产计量，应以现行市价计量，真实反映企业整体资产价值为前提。从会计信息的可靠性、相关性两方面考虑，可靠性是基础，相关性是可靠性的体现。采用现行市价计量能很好满足上述要求，给报告使用者提供进行决策时所需要的真实、可靠的相关信息，有效解决现行会计准则存在缺陷和弊端。
参考文献
1 企业会计准则》 中华人民共和国财政部[M] 北京 经济科学出版社,1-6 2006
2 会计历史与理论研究》[M]王光远 福州 福建教育出版社 2004
3 现代会计结构论》[M] 于玉林 大连 东北财经大学出版社 1997
4 会计理论体系研究》[M]陈国辉 大连 东北财经大学出版社 1997 4/4 首页 上一页 2 3 4 |
