| 资产减值会计的核心问题是可收回金额的计量。新准则借鉴了国际准则的做法，引入公允价值。要求资产的可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。一般认为；资产减值的确认标准有三种：
(一)永久性标准即对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认。这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计人员对暂时减值与永久减值进行判断.（二）经济性标准即资产负债表日若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值。它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题，便于操作。（三）可能性标准即要求对可能的资产减值予以确认，其目的主要在于与历史成本保持一致，避免对不必要减值损失的确认。
笔者认为，判断资产减、升值标准应依据企业整体资产计量方法、价值属性来确定。1.如果计量、核算资产交换价值，那么资产的升、减值由资产市场价格高低来确定；2.如果反映资产在用价值，资产的升、减值，要通过未来经济利益来确定，即现值比账面价值高则资产升值，否则资产减值；3.采用混合计量资产减值必然导致会计信息失真。由于企业资产形态各异，如果对企业资产计量不采用统一的计量方法，必然导致对资产不同价值属性的计量，因此从理论上讲无法进行可比、相加。目前，我国的《企业会计制度》和企业会计准则采用混合计量，但未明确各项资产减值的确认标准，导致在会计实务中可操作性差。实践中基于资产核算重要性原则以及核算中的简化处理，更多地对不同种类资产采用不同的确认标准。例如：短期投资与委托贷款流动性和变现能力较强，企业一般不会长期持有，采用永久性或可能性标准确认其减值没有实际意义，所以可以用某一时点的价值为标准来衡量，即采用经济性标准。而对存货、固定资产宜采用永久性标准。因为会计人员对此类资产一般相对容易区分暂时性或永久性减值，此类资产一般数量大、品种多，由于采用永久性标准不需要确认大多数资产的暂时性减值，因而大大减少了需要确认减值的资产数量和种类，减少了工作量，符合成本效益原则。长期投资在一段时间内其价值变动较大，信息使用者对其关注的已不是历史成本或现时价值，而是其未来的获利能力，只有发生价值变动性大的投资才会影响收益，在各种资产相关信息不充分，确定减值标准时也应侧重于经济性标准。笔者认为，考虑到我国目前会计人员职业素质较低，各种资产相关信息不充分，在确定减值标准时应侧重于经济性标准，特别是对金融资产来说，资产减、升值是由市场价格高低决定，而不是依据所谓的资产定价模型，在没有市价情况下，通过市场比较法等技术手段确定资产市场价格。否则，会计计量的真实性、客观性无从谈起。
五、资产价格的变动对所有者权益不产生影响为原则
采用公允价值计量，将公允价值变动视为利得或者损失计入损益。为此，笔者认为：（一）、资产价格的变动的利得损失不应计入利润。1、价值变动并没有具体的交易行为，不产生收入、费用，且具有未来不确定性，无法进行计量确认；2、现行成本并没有节约，因采取某种行动而没有采取其他行动所带来的机会利得，当采取行动后就没有了，一旦购买资产，其成本就变成现实，唯一选择出售或继续使用，因此，现行成本法采取的财务资本观的持有利得缺乏理论基础；3、资产价格变动不反映已实现的或预期的现金流量，那么计入利润是没有依据；（二）、资产价格变动利得损失也不应计入资本公积。1、实物资本观认为，只有资产的经营能力保持在期初水平之上，才能获取利润，如果资产价格变化不影响资产的经营能力，则企业内在价值也未发生变化，对企业不产生现金流入、流出的影响，因而对权益也不产生影响；2、这种利得、损失属于未来事项，尚未确认，即使是预期权益在权责发生制的原则下，也不应该归属于当期；3、在现行市价计量下，资产、发展价值变动不是所有者权益自身价值变动，因此，资产价格变动对所有者权益不产生影响。对资产账面价值与市价差异，调整账面值，并将其差异计入“资产、负债价值变动差异”科目或者“商誉”科目。
六、资产计量必然考虑资产价值属性为原则
计量是指会计要素量化的过程和方法。也就是对资产加以量化表述的理论依据与具体方法。它涉及到计量属性与量度单位的选择。由于不同的计量方法体现出资产的不同价值属性、价值形成，表现在价值量上存在很大的差异性。因此，根据资产的价值属性选用恰当的计量方法计量资产的价值就尤为重要，它不仅仅在于是否能真实地反映资产的价值，而且还影响到其提供的会计信息是否有用。现行的会计计量属性包括：1.历史成本；2.现行成本；3.可变现成本；4.现值；5.公允价值；6.摊余成本。目前，主要运用的会计计量模式主要有五种：历史成本、现行成本、公允价值、现行市价、现值。
(一)、历史成本法体现资产的属性是资产投入价值，即过去形成资产投入的成本或者费用作为资产的价值。 3/4 首页 上一页 1 2 3 4 下一页 尾页 |
