| 实践中现值之所以尉得到广泛运用，主要是采用现值计量还存在以下缺陷：1、与财务会计职能冲突。财务会计职能是反映还是预测。会计框架理论的逻辑起点是会计目标还是会计环境目前还存在较大争议，笔者认为，会计逻辑起点应该体现为：会计本质或者会计职能。会计最基本问题---会计是干吗的，一直成为困扰着会计理论研究者的难题，会计是否真的要去研究资产的价值或者资产价值形成，资产价值与价格关系之间关系是否一致，如果真的去探寻的话，会计变成投资计量经济学范畴。纵观会计发展历程，会计始终反映资产价格而非价值，无论历史成本、重置成本、现行市价、现行成本均反映资产价格而非价值。事实上，价格具有可计性、价值由于存在价值观不同，不具有可计性。例如：马克思劳动价值论同西方经济学的资产效用论存在明显不同，笔者认为，对于拥有未来经济利益资产，当然是资产的未来收益决定资产价值，对于未来没有经济利益的资产，如：消耗品、原材料并不是由未来收益决定，而是由生产成本及货币因素所决定的，因此资产本质并不能完全体现为未来经济利润，其计量方法也不应该是现值计量。显然，会计最基本的职能应该是反映而不是预测资产未来价值，采用现行市价计量可以准确、客观反映企业整体资产价值，因此，其提供会计信息真实、可靠，相关性强；2、现值计量主观性强，并因此影响了它的可靠性。在确定某项资产的贴现值时，必须先确定以下四个因素：资产尚可使用年限、某资产可能产生的预计净现金流量、净现金流量流入企业的具体时间以及折现率。这些因素都存在一定的不确定性，通常只能靠主观预计。预计净现金流量是多少以及何时流入，很难找到客观的、令众人信服方法，因此主观随意性可想而知，而且不同的会计人员的主观估计也会产生很大的差异。由于现金流量事实上都是在未来期间均匀地发生，而计算现值时预计净现金流量又只能按照时点来表述，于是通常只能假设净现金流量发生在期末，从而导致现值偏小；3、现值计量相关性也值得怀疑。由于对未来尚未实现的经济利益进行预测，因此具有很大的不确定性，会计信息的相关性建立在可靠性基础之上，没有很好的可靠性保证，其相关性也值得怀疑；4、采用现值计量使资产与负债关系难以辨认。由于现值计量不是以企业现有的资产为基础，也不认可投入成本，而取决于未来持续的现金流及盈利能力。对于未来现金流为负的资产，用现值计量是负债而不是资产，同样，对于未来现金流为正的负债，现值计量是资产而不是负债。对于现时净资产为负的企业，如果它具有可持续的现金流入和盈利能力，它的整体价值可能为正；对于一个净资产为正的企业，如果没有未来持续经营能力，那么其整体资产将会大幅贬值，甚至是负资产，因此，采用现值计量好比是“魔术师”，现行会计原则诸如客观性原则、真实性、历史成本原则等都与现值计量属性相斥。
三、资产持续期间不应该计提折旧或摊销，只存在资产升值或者减值为原则。
现行的会计理论认为，企业的固定资产长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品成本中，构成了企业的费用。因而，随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿。折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是先期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内体现，无论在权责发生制还是收付实现制，计提折旧都是必需的！因此如果不计提折旧或不正确的计提折旧，都将对企业计算产品成本或营业成本计算损益产生错误的影响。同时，固定资产的磨损分为有形磨损和无形磨损。其理论依据是固定资产在生产经营中有损耗，并且成本、费用发生流转到产品当中，实现收入、费用配比，对转移的到产品那部分损耗进行补偿。如果该固定资产不是用于生产产品，则不能发生转移，那又如何配比呢？如果该固定资产在存续期间未发生损耗，那来的成本、费用呢？如果该固定资产在存续期间，不但没有损耗且发生升值，还计提折旧的话。显然，固定资产计提折旧缺乏理论依据。因此，企业整体价值观认为，资产在后续计量只存在升值或者贬值，不存在折旧的问题。对资产的减值反映在当期损益，对升值的部分反映在资本公积科目或价值变动科目。摊销指对除固定资产之外，其他可以长期使用的经营性资产按照其使用年限每年分摊购置成本的会计处理办法，与固定资产折旧类似。摊销费用计入管理费用中减少当期利润，但对经营性现金流没有影响。同样，对类似无形资产也一样存在升值或者贬值，不存在摊销。由于土地使用权未来存在较大的升值预期，就更不应该出现摊销的问题，因此资产在持续期间要么升值要么减值，不存在折旧或者摊销的问题。。
四、资产减值判断依据以企业整体资产计量方法为原则
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产、资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 2/4 首页 上一页 1 2 3 4 下一页 尾页 |
