论文导读:：关于会计信息失真的问题。另外会计计量属性本身允许会计信息的主观性存在。
论文关键词：会计信息失真，主观性，自我服务性
关于会计信息失真的问题，很早就引起了财务、会计学界的关注，而且也引起了经济学界、证券监管机构、政府和股民的高度重视。所谓会计信息失真，主要是指不能按照会计准则和会计法规进行帐务处理，人为捏造会计数据，所提供的会计信息不能真实地反映会计主体的经济活动，失去真实性和可靠性，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真的原因其实是多方面的，有会计人员的责任、也有注册会计师的责任，还有制度上的原因等。会计信息失真的范围比会计舞弊更广泛，只要与企业的实际情况不相符合的会计信息，就可以说是一种会计信息失真。会计失真的主体是“信息提供者”从会计失真的角度分析，会计失真的原因有主观和客观两个方面，主观方面指会计活动中当事人为个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项；客观方面主要考虑会计信息作为商品的一些特殊属性能够引起会计信息的失真。
商品可以看作多种属性的组合自我服务性，各种属性统统归于一人所有并不一定最有效率[1]。商品所有者可以选择保留这些属性，也可以选择用于交换。会计信息作为一类特殊商品本身也是多种属性的组合，具有诸多不同于普通商品的属性，本文拟从商品的特殊属性这一视角对会计失真进行分析。
一、会计信息是一类特殊商品，具有“自我服务”的属性
从企业组织演进看，最初的个人业主制和合伙制企业自有资金就能满足基本生产需要，偶尔产生的贷款行为不会促使债权人要求其提供相关会计信息的动机。随着企业规模扩大和技术进步，企业贷款行为的增多，个别债权人开始要求企业提供相关的会计信息，这样会计信息通过企业与债权之间的转移实现双方的效用满足：债权人利用会计信息提高了信贷决策的正确性，企业顺利获取资金，此时会计信息就成为商品，从成为商品开始会计信息显然就具有“自我服务”的属性。随着公司制企业的出现，所有权、经营权的分离，会计信息从空间范围和商品数量上都具有相当规模，会计信息市场也应运而生免费论文网。
会计信息作为商品，一方面直接影响到社会资源的分配，如投资者需要直接或间接地利用会计信息来进行投资决策，进而影响到社会资源的流向；另一方面还直接或间接地影响着社会资源的使用效率，如公司可能会对非强制性信息出于“各种动机”自主披露，如降低融资成本，减少管理层被起诉的可能等。会计信息作为一类特殊的商品具有自我服务的属性，不同于一般商品的中立属性。国外研究表明信息披露存在明显的“自我服务” ( self-serve) 属性，上市公司会策略性地选择不同的披露时间、摘要稍高或者略低地报告公司收益, 直至与好消息的程度相当。因此平滑收益和大洗澡都是管理者的均衡披露策略。Gregory (2002) 的研究发现, 在盈余增长期间信息披露也随之增加,盈利下降时，公司仍将继续高水平的信息披露, 然而他们转向披露积极的短期结果而不讨论即将发生的盈利下降。
会计信息作为商品本身具有很多可以分割的属性，如信息发布的时间、信息发布的媒体选择等等。会计信息所以能够实现自我服务的属性在于商品的供给者作为会计信息的初始所有者只转让商品的一部分属性而可以保留其余部分属性，这样会计信息的初始所有者可以获取通过商品属性分割所带来的收益，实现自我服务的目的。
二、会计信息是一类特殊商品，具有主观属性
会计信息的主观性指会计信息的生成受会计人员对会计规则的理解使用及会计人员本身的主观认知。这主要因为我国企业会计处于不断改革之中、规则处于变动之中，如1993年实行的“两则两制”、2001年实行的《企业会计制度》和2006年实行的《企业会计准则》。这样，会计信息在“生产过程”中带有很大的主观属性，首先会计人员在既定政策和规则下有诸多选择，有些既已确定或尚未确定的经济业务事项，按照会计准则和财会制度规定自我服务性，可采取不同的会计处理程序、原则和方法，例如，企业资产是以市价计价，还是以历史成本计价；收入确认是以商品发出、开出发票账单为标准，还是以商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方等条件为标准；产品成本是按完工百分比法，还是按完成合同法结转；企业会计政策发生变更，是采取追溯调整法还是采取未来适用法，等等。会计信息中的主观属性还表现在会计人员的帐务处理上，主要是指会计人员在收集、整理、生成会计信息过程中，由于采用不同的会计技术、方法，如对数据的处理，由于四舍五入方法和计量单位变换等，可能导致账实不符、账账不符。另外会计计量属性本身允许会计信息的主观性存在，如会计确认计量的假定和估计性。在会计核算中，存在许多不可确知和难以准确计量的因素，在会计确认和计量工作有时不得不借助于假定和估计方法，如固定资产使用期限、预计残值、折旧率的确定，以及一些共同费用的分摊、收发材料的计价、费用跨期分配和成本结转等，都只能是近似的结果。公允价值成为继历史成本、重置成本、可变净现值、现值之后的第五种基本计量属性，公允价值计量本身有一个重要的局限性，就是估计价格会出现偏差。
会计信息在“生产过程”中主观性的存在使得会计信息的失真在所难免。大量事实和研究表明，无论专家还是门外汉在进行判断和决策模式都遵循原有经验,卡尼曼和特维斯基研究表明，不确定情况下人们判断某事件发生的概率时通常是依靠个人的经验和直觉去判断事物发生的概率，而不按照标准的数理统计公式和繁琐的计算，特别是在判断事物的类别归类时，往往根据事物之间的相似性，依靠个人的经验或直觉去判断某事物属于总体的概率。运用这一方法时，由于过多的注重事物的相似性而不可避免地产生一些系统性判断偏误（biases），这些偏误的存在必须影响到判断结果的正确性。所以，会计信息商品本身需要会计人员的一些主观处理，而会计人员本身也倾向于主观处理相关会计事务，这些主观性的存在使得会计信息与实际情况发生偏离从而造成信息失真。
三、会计信息是一类特殊商品，具有外部性
会计信息不同于一般商品的地方还在于它具有外部性。会计信息的外部性就是指企业或其它会计主体所披露的会计信息使他人或社会遭受额外的成本或收益，而这种额外的成本或收益不能通过市场加以确定自我服务性，各相关主体也很难通过市场价格索取赔偿或进行支付。外部性分为正外部性和负外部性。正外部性是指某主体提供的会计信息给他人或社会带来收益，而他人或社会却不必为此支付享有的费用。负外部性是指某主体提供的会计信息给他人或社会带来了损害，却不必对这种损害进行响应的赔偿免费论文网。会计信息的外部性严重影响了证券市场的运行，其根本原因在于它使会计信息的私人价值与社会价值发生背离。正外部性可能引起会计信息需求过度或供给不足，企业所提供的会计信息数量常常低于社会所需要的最优水平。负外部性可能引起会计信息需求不足或供给过度，企业所提供的会计信息数量常常高于社会所需要的最优水平。外部性的存在必然会使会计信息市场失灵，导致会计信息资源配置偏离完全竞争条件下的“帕累托最优”状态。
外部性的存在使得利益相关者之间因会计信息供求而产生冲突，如果没有利益相关者所共同接受的由会计信息的存在（供给和使用）引起的利益相关者之间的行为准则，也就是代表着利益相关者对会计信息所享有的权利得不到保障的话，会计信息的价值发生的偏离就没有人进行甄别、界定。因为甄别会计信息花费的成本通常由甄别者来承担，由此所带来的收益却是所有需要的成员免费分享，不管他们是否为此支付成本。相反类似“石油设备的价基础及各项费用的发生”信息商品就不存在这样的问题，因为这些信息来源可能仅限于石化行业的少数专业人才，不存在外部性。显然会计信息商品的外部性这一商品属性使得没有人愿充当甄别会计信息者而愿意坐享其成，缺少了甄别者会计失真的问题更容易发生。
四、会计信息是一类特殊商品，具有“公共物品”的属性
会计信息不同于一般商品，还在于它本身具有公共新产品的性质。一种物品如果供给一个人而其他人能够不花成本加以利用，这种物品就是公共物品。与消费上具有竞争性和排他性的私人物品相比，公共物品具有非竞争性和非排他性两个特征。非竞争性是指一个人对某一产品的消费不会影响他人对该产品的消费，或者说额外增加一个人消费该产品不会引起产品成本的任何增加。非排他性是指某一产品在消费过程中所产生的利益不能为某个人或某些人专有，不能排斥其他人从该产品中受益。根据前文分析，会计信息具有公共物品的非竞争性和非排他性，属于公共物品。
会计信息的非竞争性表现在：会计信息一旦被公司管理当局生产并披露，增加一个人对它的分享或消费，并不导致成本的增加，即额外消费的边际成本等于零。会计信息的非排他性表现在：一个投资者对会计信息的使用并不减少其他投资者对会计信息的使用，即投资者对会计信息的使用是在同等效用情况下的免费使用。由于公共物品的免费使用特征，使得每个消费者都想让别人来生产公共物品，由别人支付生产公共物品的成本而让自己无偿使用，这样就产生了“搭便车”问题。对于会计信息来讲，“搭便车”问题同样存在。没有人会主动为获得会计信息而付费，会计信息的提供者不能从信息的供给中得到直接的利益，甚至不能补偿信息的生成和披露成本。因此，为了降低成本自我服务性，会计信息提供者就会尽可能地生产更少的会计信息，最终导致会计信息的生产不足，无法充分满足使用者的信息需求。
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