| 财务会计对资产、负债计量的结果，最终归结为所有者权益价值计量。采用历史成本计量，由于不考虑时间因素对会计计量影响，因此，形成了资产―负债＝净资产＝所有者权益的会计等式；采用现行市价计量，由于其反映了资产、负债、所有者权益现时真实价值，企业所有者权益价值来自资本市场交易的结果，其中供求关系是影响股价的决定性因素，其他因素影响股价也是通过供求关系发生作用，因此在现行市价计量下，企业资产、负债不能决定所有者权益的价值；在现行成本计量下，企业的所有者权益价值来自买价及相关费用，因此所有者权益价值并不是来自企业资产、负债得减项；在现值计量下，企业所有者权益价值来源于未来盈利水平，而与企业所有者权益的投入成本、现行市价、现行成本无关，因此也得不出资产-负债=所有者权益的结论。（四）、公允价值会计等式存在严重缺陷。采用历史成本计量使资产账面价值与市场价格严重背离，因此，越来越凸显公允价值计量模式的优越性、必要性，在采用公允价值计量下，由于资产、负债是按照同一时点市场价格或者现值计量时，已经考虑到资产、负债计量的时点性，即资产、负债的账面价值与市价存在差异。与历史成本计量方法最大的不同：公允价值将资产、负债的价值变动视为利得或损失计入利润，反映在所有者权益当中，也就是说公允价值理论将资产、负债的价值变动视为所有者权益价值变动，并形成公允价值的会计等式：资产公允值=负债公允值+所有者权益，其缺陷在于：1.公允价值计量的所有者权益并非是该时点现行市价。采用公允价值计量所有者权益，对上市公司而言，该时点的所有者权益价值体现为股票市价，非上市公司而言，要采用技术评估的方法，确认所有者权益的真实价值，因此现行的公允价值计量反映的所有者权益价值与客观实际不符，其提供会计信息并不真实、有用；2.价值属性不清晰。公允价值到底是独立的计量方法，还是混合计量方法。理论界目前尚未统一认识。根据公允价值定义，显然公允价值是一种混合计量方法，即采用多种计量方法计量资产、负债价值，包括历史成本、现行市价、现行成本、现值、可变现净值，因此其反映所有者权益价值属性不清晰，从而导致会计信息失真。笔者认为，采用多种计量方法结果，必然导致资产价值属性上逻辑混乱和矛盾。根据公允价值理论，反映资产、负债、所有者权益价值属性是交换价值，其计量方法应该是单一的现行市价计量，而不是现值计量，更不是混合计量模式；3.现行公允价值计量毫无意义。历史成本计量净资产=所有者权益，其前提：一是币值稳定假设，二是社会平均生产率不变假设，二者共同构成历史成本原则得以存在的理论基础。在满足上述条件下，净资产理所当然等于所有者权益价值。那么在生产率的不断提高，名义货币发生变化的今天，历史成本计量条件已经不能满足情况下，资产-负债=所有者权益会计等式也失去理论基础。采用公允价值计量的目的，真实、客观地反映企业的财务状况和经营成果，提供更可靠、有用的会计信息，以供决策服务，因此在公允价值计量下，企业的资产、负债、所有者权益三者发生各自变化，影响所有者权益价值的因素也并非由资产与负债决定，那么在公允价值计量下，仍然沿用历史成本形成会计等式，是否妥当、科学呢。事实上，企业的净资产不等于所有者权益，资产、负债价值变动也不是所有者权益自身变动，那么净资产=所有者权益会计等式有何依据呢。其实考虑资产、负债、所有制权益变化，新的公允价值会计等式：资产=负债+所有者权益+资产、负债、所有者权益价值变动。该等式既符合客观实际，也体现科学逻辑，提供了真实、可靠的会计信息，便于投资、决策。
三、结语
科学态度表明，科学真理都是在一定条件下才适用的，会计等式也应在不同的条件下发生不同的变化，以历史成本法基础上建立起来的资产―负债＝净资产＝所有者权益的会计等式，必然有其适用的条件和范围，随着财务会计学的发展，公允价值理论研究的进一步深入，现行的会计恒等式必将发生变革，我们期盼这一天到来。
参考文献
1 企业会计准则,中华人民共和国财政部.经济科学出版社,1-6
2 会计历史与理论研究,王光远.福建教育出版社
3 于玉林。现代会计结构论。大连:东北财经大学出版社
4 陈国辉。会计理论体系研究。大连:东北财经大学出版社
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