论文导读:：近年来，随着经济市场化和国际化的日益加强， 我国加快了会计制度和税收制度改革的步伐。2 0 0 6 年2月， 财政部颁布了1项基本准则和 5 8 项具体会计准则，标志着我国建立了与国际趋同的会计准则体系； 2 0 0 7年 5月，第十届全国人民代表大会通过的《 中华人民共和国企业所得税法》统一了内外资企业所得税。会计准则的执行更依赖于会计人员的职业判断，主观的职业判断与税收法定原则之间的矛盾使得两者之间的差异呈现出新的变化，目前己成为当前会计和税收征管工作中一个亟待解决的重要问题。本文以企业会计准则和企业所得税法为依据，对非货币性资产交换的会计处理和企业所得税法的差异进行了探析。
论文关键词：非货币性资产交换，会计处理，所得税法，纳税调整
一、会计准则对非货币性 根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（以下简称非货币性资产交换准则）的规定，非货币性资产交换是指：交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及现金或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期投资的债务投资等。货币性资产以外的资产 二、 “非货币性资产交换 非货币性资产交换的会计确认和计量取决于非货币性资产交换是否具有 非货币性资产交换同时满足该项交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本金融论文，公允价值与 1、不具有商业实质的非货币性 【例】甲乙均为增值税一般纳税人，甲以其产品M与乙的产品N交换。换入产品均以库存商品核算，并取得对方开具的增值税专用发票。M的账面价值35000元，不含税市 由于上述非货币性交易不具有商业实质，会计处理按照换出资产的账面价值计算，不确认损益中国学术期刊网。而根据《中华人民共和国增值税暂行条 借： 库存商品——N 35 应交税金——应交增值税（ 贷：库存商品——M3500 应交税金——应交增值税（进 2、换入资产或换出资产的公允价值能可靠 【例】甲以其仓库与乙的办公楼交换。甲的仓库的账面原价为3800000元，已提折旧500000元，乙的办公楼账面原价为4500000元，已提折旧800000元，甲另支付现金100000元给乙，假定甲换出入的办公楼作为 由于换入换出资产的公允价值不能可靠计量金融论文，会计处理只能按账面价值计量，甲换入的 借：固定资产清理33000 累计折旧 500000 贷：固定资产 3800000 借：固定资产清理150 贷：银行存款10000 应交税金——应交营业税 借： 固定资产——办公楼 3 贷：固定资产清理3450 二、《企业所得税法》及其实施条例对 2007年12月11日颁布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、补偿 《企业所得税法》和实施条例对企业取得收入的形式和计量进行了界定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。其中，企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、 三、准则与税法有关“非货币性 根据以上分析，非货币性资产交换准则中规定的具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产成本采用公允价值计量和确认交换所产生的损益，这与《企业所得税法》及其实施条例的规定是一致的，如果企业按照非货币性资产交换准则的规定进行了相应的会计处理金融论文，则不需要进行纳税调整。而对于不具有商业实质或者换入资产或换出资产的公允价值不能可靠地计量的非货币性资产交换，由于换入资产成本采用账面价值计量和不确认交换所产生的损益，与《企业所得税法》及其实施条例的规定存在差异，相关的业务需要进行纳税调整。
资产交换”规定的差异
无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入、应当按照公允价值确定收入额，所谓公允价值，是指按照市场价格确定的价值。
、、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务、但国务院财政、税收主管部门另有规定的除外。
“非货币性资产交换”的规定
000元
450000元
50000元
0元
000元
元
元
00元
资产以换出资产的账面价值加上支付的补价作为入账价值。甲的会计处理如下：
办公用房，其换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲未对换出的固定资产计提减值准备，甲换出资产交纳相关税费为50000元，甲乙无关联关系。
地计量的非货币性交换的会计处理
项税） 8500元
00元
进项税）8500元
000元
例（2008年修订）》的规定金融论文，该交换应作为销售货物。其增值税销项税额应为8500元。则甲公司的会计处理如下：
场价为50000元中国学术期刊网。N的账面价值为61000元，已计提存货跌价准备11000元，市场价为50000元。假定上述交换不具有商业实质，
资产交换的会计处理
换出资产账面价值的差额计入当期损益。非货币性资产交换未能同时满足上述两个条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
商业实质以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠计量。
”的会计处理
为非货币性资产。认定涉及少量货币性资产为货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交；高于25%（含25%）的，则视为以货币性资产取得非货币性资产。
资产交换的定义
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