| 四、国外个人所得税经验对我国个人所得税及税前费用扣除制度 改革的启示
（一）经验借鉴
目前中国个人所得税费用扣除政策未能很好的起到调节收入分配，促进社会公平的作用，有进一步改进的必要。美国和日本的个人所得税费用扣除的设计各有千秋，值得我们借鉴参考。
1、费用扣除项目设置完善，充分考虑到纳税人生活基本需要，以及各种突发状况。纳税人的家庭负担状况以及生活环境都各不相同，为了使个人所得税税收保持相对的中性，不给纳税人造成经济上的负担，美国和日本两国的个人所得税费用扣除设置都基于纳税人的基本需要，设计了详细的费用扣除项目。纳税人根据自己的实际生活情况进行费用扣除申报，交纳相应的个人所得税。这是一种个性化的税收政策，也是通过个人所得税调节收入分配的有效途径。
2、美国的通货膨胀指数化措施。美国个人所得税各级次的应纳税所得额每年都会进行调整，这是美国政府应对通货膨胀的指数化措施。我国目前居民消费价格指数不断上涨，已存在通货膨胀的危险，我们可以通过采用指数化的措施，减轻纳税人的压力。
（二）结合我国国情，对个人所得税进行改革
借鉴上述发达国家个人所得税制度以及费用扣除项目设置方面的经验结合我国当前的税收发展情况指数化，对我国个人所得税制度的改革提出以下构想：
1、个人所得税以及其税前费用扣除改革的关键在于打破目前的分类分项制度，逐步向综合制转变论文怎么写。由于综合制个人所得税对税务机关和各部门的软、硬件要求都较高，一步到位显然困难较大，可以先学习日本的个人所得税经验向分类综合相结合的个人所得税制转变。对那些易于源头代扣代缴的项目，如工资薪金、劳务报酬等，实行预扣预缴，在一个纳税年度后根据纳税人的申报，核实后予以费用的退还或补缴。
2、根据我国目前经济发展的状况，细化费用扣除项目，以缓解个人所得税税负的纵向不公平。税前的各项费用，是为了维持个人及家庭最基本的生活而进行的扣除，可以体现政府在设计税制时对于人民生活的周全考虑，体现政府的人性化执政与人文关怀。费用的扣除项目的设置应考虑家庭支出的各种需要，可以参考个人所得税发达国家的经验，如基本生活基本、抚养扣除、配偶扣除、房贷利息的扣除等等。明确个人所得税税前费用扣除项目不仅可以调动广大群众自主纳税，如实申报的积极性，提高我国人民的纳税意识，还可以切实减轻人民负担。通过个人所得税税前费用扣除项目的调解，可以有效促进社会的公平，维护社会的稳定。可以采用个人申报和家庭申报相结合的申报制度指数化，以避免纯粹以个人收入来确定纳税人纳税水平的弊端。
3、制定浮动的费用扣除率，调节地区间收入差距以及物价不同的状况。我国地域面积广大，经济发展情况大不相同，在设置费用扣除额度时也应充分考虑到这种基本国情特点。在制定各分类分项的费用扣除额度时，分地区制定一定比率的浮动，缓解地区间的个人所得税的税负差异。
4、个人所得税应纳税额向指数化迈进。将个人所得税费用扣除额与居民收入变化、通胀等因素相联系，按照消费物价指数的涨落，确定应纳税所得额，实行不同年度浮动的个人所得税费用扣除额制度。
综上所述，借鉴个人所得税制度发达国家的一些经验和做法，我国个人所得税制度应逐步建立起以综合课税模式作为个人所得税的基本模式，细化费用扣除项目，健全个人和家庭申报制度，努力实现应纳税所得额及费用扣除额的指数化，有助于我国个人所得税制度更趋于公正合理，以此带动社会的和谐发展。
参考文献：
1、付伯颖、苑新丽《外国税制》[M] 东北财经大学出版社
2、Kevin E.Murphy & Mark Higgins《CONCEPTS IN FEDERAL TAXATION》[M] 东北财经大学出版社
3、包鑫《个人所得税税前费用扣除的国际比较及启示》[J] 《今日财富·财金视点》 2008年1 1月
4、王一涵《美国个人所得税制度的经验及借鉴》[J] 《理论学习与探索》 2009年3月
5、刘淑平《国际经验对我国个税改革的启示》[J] 《哈尔滨职业技术学院学报》
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