论文导读:：从20世纪90年代起。可持续发展战略中我国绿色会计体系的构建。
论文关键词：可持续发展，，绿色会计账户，绿色会计报表
从20世纪90年代起，在西方的会计理论界绿色会计报表，有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各样的绿色会计理论。其核心是用会计来计量、反映环境和资源问题，以达到控制社会资源，改善整个社会环境的目的。以绿色会计指标来控制环境发展绿色会计报表，是促进环境问题，实现社会的和谐发展，造福自己的同时也泽延子孙决策。
一、增设绿色环境会计的账户
(一)增设绿色资产账户
企业要参与环境保护,治理污染就可能要购买一些治污设备,发生一系列资本性支出,同时也要购买一些污染防治技术等。因此,企业有必要设置绿色固定资产、绿色固定资产折旧、绿色资本支出、绿色无形资产、绿色递延资产等明细账户。“绿色固定资产”作为“固定资产”账户的明细账户,单独核算企业为治理污染而进行的固定资产投资;“绿色固定资产折旧”作为“累计折旧”账户的明细账户,用于单独核算绿色固定资产的折旧情况;“绿色资本支出”作为“在建工程”的明细账户,用来核算企业形成环保长期资产而发生的各项支出;绿色无形资产、绿色递延资产也分别作为无形资产、递延资产总账的明细账户,单独核算企业的绿色无形资产投资及发生的递延资产,同时这两类资产也要按规定进行摊销。
(二)增设绿色负债账户
由于过去和现在的环境污染而导致企业需要在未来承担一定的支出,这种支出在未正式支出之前就是企业的一项负债。AICPA(美国注册会计师协会)将“环境负债”定义为“为净化环境而形成的负债”,并分类如下:(1)为净化环境而直接发生的负债;(2)为净化环境而预计发生的各项支出。由此可见,当决策者发现对环境污染需要治理时,环境负债的确认时点也就随之形成。在绿色负债确认时点上对治污所需的相关费用的估计则构成了环境负债的余额。环境负债可以按时间长短划分为短期环境负债和长期环境负债。短期绿色负债是指一年以内需要偿还的治理环境的专项负债资金;长期绿色负债是指偿还期超过一年的绿色负债。具体账户的设置可采用如下方法:将“绿色负债”作为现行会计账户的明细账户,即可将绿色短期负债作为“其他应付款”账户的明细账户,将绿色长期负债作为“长期应付款”账户的明细账户。
(三)增设绿色支出账户
绿色支出是指与企业环境活动有关的能够以确切货币形式计量的支出,可划分为绿色资本支出、绿色费用支出、绿色恶性支出三类。绿色资本支出是指为形成企业环保长期资产而发生的各项支出;绿色费用支出是指企业在环境活动中所发生的不能构成环保长期资产投资总额的费用项目,这类支出属于良性支出;绿色恶性支出是指由于企业违反环保法律法规所导致的各项支出论文服务。这三类支出可分别用“绿色资本支出”、“绿色费用支出”与“绿色恶性支出”账户加以核算。“绿色资本支出”账户借方登记为购建环保资产所投入的资金,贷方登记环保长期资产投入企业使用而结转出去的金额,该账户的借方累计发生额揭示了企业环保长期资产的投资总额,借方余款反映了其他尚未完工的环保在建工程投资金额;各项绿色费用支出在发生时记入“绿色费用支出”账户,期末转入利润账户;各项绿色恶性支出在发生时记入“绿色恶性支出”账户,期末也同样转入利润账户。绿色资本支出账户按照第一部分“绿色资产账户”的有关要求进行设置,其他两项绿色支出账户均可设置为总账。
(四)增设绿色收益账户
“绿色收益账户”用以核算企业采取各项防治污染措施所获得的收益以上直接收益可以用货币计量手段,而间接收益则要采用货币计量与非货币计量手段相结合的方式。可以在“绿色收益”账户中加以核算的只包括直接收益,间接收益只能在会计报表附注中加以披露。“绿色收益”账户可作为总账,对各项直接收益可以设置明细账加以核算。
二、环境会计信息报表披露的绿色化
(一)利润表的“绿色化”
绿色利润表与现行利润表主体的不同之处在于:首先,由于绿色损益项目均设置为总账,所以绿色利润表中包括了“绿色费用支出”与“绿色收益”项目。其中,“绿色收益”项目应紧接在“主营业务收入”项目后面单独反映,“绿色费用支出”与“绿色恶性支出”紧接在“财务费用”、“管理费用”之后反映其次,绿色利润表在“主营业务利润”下单独注明。
最后,还要在绿色利润表附注中增加以下内容:(1)当期绿色收益总额;(2)当期绿色费用支出总额;(3)当期绿色恶性支出总额;(4)当期绿色利润总额占企业利润的比例。在报表中增加以上项目的作用在于:直观反映企业为防治污染、治理环境所付出的代价及取得的收益,同时也表明了企业对环境问题的重视程度以及环境投资综合效果等。
(二)资产负债表的“绿色化”
由于本文第一部分将绿色资产账户、绿色负债账户均设置为明细账户,所以绿色资产负债表主体同现行报表格式基本相同。而不同之处则有:首先,绿色资产负债表相应项目中包括了“绿色资产”和“绿色负债”;其次,在附注中增加以下内容:(1)当期购入的环保设备金额及期末余额;(2)当期购建的其他环保资产金额及期末余额;(3)当期发生的和结转的绿色资本支出金额及期末余额;(4)当期发生的绿色负债金额和期末余额。以上信息均需通过资产、负债明细账户获得。会计信息使用者可以从以上披露中了解企业为防治污染所采取政策与措施等信息。
(三)现金流量表的“绿色化”
绿色现金流量表与现行现金流量表的区别在于:(1)绿色现金流量表部分项目中包括了绿色项目,如投资活动产生的现金流量为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”,以及“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目均包含绿色项目;(2)在绿色现金流量表补充资料中,所有涉及绿色项目的相应项目中单独注明绿色项目的金额,例如:“计提的固定资产减值准备”项目中包含了绿色固定资产减值准备,应在该项目后用括号注明“其中:绿色固定资产减值准备×××”等。如果不采用这一形式,也可以用另一形式代替,即在绿色现金流量表附注中分项加以说明。
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