工薪所得税免征额调整的效应分析—基于基尼系数的简易评价模型

（7）

于是区间的人均工资：

（8）

税前的收入分组数据，只要分组确定后便可由式（6）（7）（8）算得．但由于我国工薪所得税税率有九个税级（表2），纳税后收入分布的密度函数是一个分段函数，较难求出税后平均收入．因此，要简便地计算出各分组区间税后的平均收入，就要对分组的方式进行处理．

注意到，处于同一个税级的收入，其超额部分都经过同样的扣税运算．故对于同一个税级上的个体，税后平均收入等于税前平均收入的税后值．因此，如果所分的每个区间都在同一税级里（即不跨税级），则很容易算出对应的税后平均收入．而每组的税前税后人口份额都一样，进而由式（5）可以求出税前税后的基尼系数．

表2 个人所得税税率表

下面我们比较税前的及免征额为2000元、3000元、5000元时税后的基尼系数．因此，以0和100000为端点、500为步长分组，可以满足各区间不跨税级的要求．

2.2.3基尼系数的比较

根据上述的方法，用MATLAB软件计算出税前及免征额为2000元、3000元、5000元时的基尼系数（表3）．

表3 2008年=0.3681，=2837.68元的税前税后基尼系数

由表3可以看到，免征额为2000元、3000元、5000元时对应的基尼系数都比税前的基尼系数小，说明三种情况对应的税收都起到了降低收入不平等的调节作用．但另一方面，随着免征额的增大，基尼系数也增大．这说明，提高免征额反而扩大了贫富差距，减弱了工薪所得税调节收入分配、降低收入不平等的作用．

对于基尼系数的值，已有研究由于利用了不同的计算方法，得出的结果多种多样，较难确定我国城镇居民收入基尼系数的确切值．为了消除不确定性的影响，在2008年城镇就业者平均收入=2837.68元的条件下数学建模论文，对进行数值模拟，计算出相应的基尼系数，部分结果见表4．

表4 2008年不同的对应的基尼系数

结果发现，无论在[0.20,0.60]上取值如何，税后的基尼系数总比税前的小，且税后的基尼系数随着免征额的提高而增大．进一步地，我们由《2011年中国统计年鉴》算得2009年我国城镇就业者的平均收入=3106.40元，对进行数值模拟（表5），同样也有上述的效应．

表5 2009年不同的对应的基尼系数

以上基于基尼系数的比较一致表明，一方面工薪所得税的确起到了调节收入分配、降低收入不平等的调节作用；另一方面，免征额的提高却减弱了工薪所得税降低收入不平等的调节效果．也就是说，在不改变工薪所得税税率的条件下，仅提高免征额反而会削弱工薪所得税调节收入分配、降低收入不平等的功能，从而导致纳税后工薪阶层的贫富差距拉大．

需要说明的是，基尼系数与的计算方法不同，故而数值有所不同．但税前的和免征额为2000元、3000元、5000元时的基尼系数都是由同一种方法算得的，这些数值的比较应该是可行的，且是有意义的．

3 结论

上文给出了一个工薪所得税免征额调整的简易评价模型，并用数值模拟的方法对提高免征额的效应进行分析．结果表明，工薪所得税确实发挥了调节收入分配的功能；但如果不调整税率结构，仅提高免征额反而会拉大工薪阶层的贫富差距．因此，工薪所得税的改革仅考虑调整免征额是不够的，应结合税率及税率级距进行综合性的调整．

本模型的优点在于根据对数正态分布的特性，采取反估计法估计参数，在收入分布拟合中克服了数据不足的局限；随后由税率结构的特点进行数据分组，简化了基尼系数的计算，可以较简便地对调整工薪所得税免征额的效应进行评价．此简易评价模型可为调整免征额的量化研究及相关政策的制定提供一种参考．

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