论文导读:：财务会计管理在医院管理中发挥着越来越重要的作用。所谓会计行为。医院会计行为异化的主要表现。从各个方面去规范医院的会计行为。
论文关键词：医院，会计行为，异化，规范
所谓会计行为，是知会计行为人按照会计目标的要求，利用会计学科所特有的理论方法、手段对会计事项进行处理，形成会计信息也即会计行为的结果的一种实践活动。这其中，会计行为的规范与否是影响会计行为结果――会计信息质量的重要因素。当前，财务会计管理在医院管理中发挥着越来越重要的作用，医院会计管理水平在一定程度上反映了一个医院的管理水平。对医院管理部门和决策者而言，科学有效的财务管理，对及时掌握医院效益情况，获得与医疗卫生服务有关的市场信息，从而作出并实施正确决策，不断改善医院经营管理提高社会及经济效益。因此，从各个方面去规范医院的会计行为，保证会计信息的质量具有重要的现实意义。
1、医院会计行为的一般分析
1.1医院会计行为的主体分析
医院会计行为主体主要是指会计行为的具体操作者，主要包括医院会计人员和医院管理者。他们在医院会计行为系统中处于主导和支配地位。其中，医院管理者在会计政策的选择方面起着决定性作用。同时他们也有权指挥、控制，甚至操纵单位内部会计人员的行为。因此规范，医院会计人员和医院管理者都是医院会计行为人，是医院会计行为的主体。可见医院会计行为不是盲目的，会计行为主体由于受自身及环境等各种因素的影响，其行为有的是合理的，有的是不合理的：有的是正确的，有的是不正确的，具有很强的可塑性。
1.2医院会计行为的目标分析
目标性是人类所有有目的、有意识发生的行为的共同特征，医院会计行为也不例外。医院会计行为作为会计行为人对会计事项的有意识处理，也是有目标的，其包括基本目标和具体目标。医院会计行为的基本目标就是通过医院会计工作，不断提高医院的经济效益，并在此基础上提高社会效益；医院会计行为的具体目标就是从事会计管理活动所要达到的目标，主要是通过会计行为输出与决策和管理相关的会计信息，服务于医院管理。显然，会计行为的规范与否将直接影响会计目标的实现。
1.3医院会计行为的结果分析
医院会计行为主要是会计行为人通过对企业的会计事项进行处理，最终输出会计信息的过程，该过程的结果就是会计信息中国学术期刊网。显然，会计行为直接决定会计信息的质量。高质量的会计信息取决于会计行为的是否合理、正确、规范，反之必然导致会计信息的失真。失真的会计信息具有很强的误导性，不仅给国家宏观管理带来严重危害，也会误导医院的正确决策，并给相关信息使用人造成一定的损失。综而观之，近年来我国普遍发生的会计信息失真现象的主要原因之一就是会计行为不规范。
2、医院会计行为异化的主要表现
2.1会计信息失真
近年来，部分医院因为未建立合理的会计工作秩序，导致会计核算不实、混乱，从而造成的会计信息失真现象较为严重。主要表现为：常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资料不清、债务不实等。
2.2缺乏严格的费用支出控制机制
一些医院从发展医院经济效益的角度出发，在具体财务管理中，赋予部门负责人有一定比例的业务费用开支权，但是，缺乏对这部分费用的适用范围的明确规定，更谈不上建立严格的监督约束机制，从而导致一些部门负责人大手大脚、挥霍浪费。此种行为的结果就是使本来微利的医院出现亏损，一些存在亏损的医院更是雪上加霜。此外，有的医院由于未建立有效地财务内控制度，物资购销制度松弛规范，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中。由于经济往来中审查制度不健全等因素的存在，造成医院资产大量流失。
2.3助长了违法违纪行为
在一些医院，由于内部会计控制制度不严格，一些主管财务的医院领导、具体业务经办人员、部分财会人员相互勾结，利用内部控制中的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用资金；与医院外部不法商人相勾结，利用虚假发票非法侵占资金等；有医院领导为在任期内出“成绩”，指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在未进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标。而部分医院领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。这些违法违纪行为的发生严重危害了医院的正常经营。
3、医院会计行为异化形成因素分析
3.1缺乏健全的的内外监督约束机制
从内部看，有的医院内部会计控制系统不完善，主要表现为：会计工作机构、岗位设置不合理；岗位职责权限不明确、不相容职务没有分离、不同机构和岗位之问权责不明等。有的医院建立起相应的内部会计控制制度，但却没有建立起有效的监督检查制度，导致内部会计控制制度形同虚设。此外，由于内部审计在很大程度上受制于医院领导，缺乏必要的独立性，其对会计的监督缺乏实质性成效。
从外部看，医院的外部监督包括政府有关职能部门和社会中介机构的监督。由于医院的行业划分是卫生系统，但财务会计监管归财政部门，政府对会计信息真实性的管理和监督主要通过财政、审计等职能部门实施，因而对医院的会计监督比较薄弱，这就滋生了某些医院领导及财务负责人的侥幸心理：财政等专业监督部门又受到工作职责范围的限制，不能很好地发挥监督作用。作为社会中介机构的会计师事务所，既要对受托单位的会计信息进行客观公正的鉴证，又要向它收取审计鉴证费用，对被审计单位依赖性强，对医院会计诚信建设形成了严重的威胁。
3.2医院利益的驱使
一般而言，会计造假的主要目的就是背后有着巨大的经济利益。在我国，对会计造假的处理存在“重经济处罚、轻行政法律处罚；重对单位处罚、轻对个人处罚；重内部处理、轻外部公开处理”的问题，相关法律的执行缺乏相应力度。在这种背景下规范，一些医院弄虚作假，人为地调节会计指标，向有关方面和部门提供虚假会计信息。加之当前政府主管部门对医院及医院领导的工作绩效的评价仍然侧重于指标考核，于是，一些医院的领导为了完成各项指标、赚取政治资本或套取财政拨款和政策支持等，便授意会计人员造假账、虚报财务指标。主要表现有：指使会计人员“打埋伏”隐瞒药品收入，以完成药占比考核指标，避免上缴超收的药品款：不执行物价收费政策标准，暗示物价员擅自提高收费标准，巧立名目乱收费。更有甚者，要求会计设立“小金库”或帐外帐，中饱私囊等等，不一而足。
3.3会计人员素质参差不齐
近几年来，医院会计人员队伍迅速扩大，但相应的对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，或者有些医院组织的培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然占据会计工作岗位。这些人只听从有关领导要求，按照长官意志办事，对有关法律、法规的要求置之不顾。还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，甚至为讨好领导，在弄虚作假上主动出点子，造成会计信息严重失真、财务报表被歪曲等。
3.4会计自身的特点及局限性
会计原则、会计政策、会计工作摘要会计人员客观、公正的主观判断，如果会计人员不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去客观和公正，丧失了诚信原则。
4、规范医院会计行为的建议
4.1健全医院内部审计管理制度
只有重视会计队伍建设，建立有效的内部会计控制制度，才能确保会计所提供的信息能合理、客观地反映医院的财务收支和成果，为医院经营活动和有效决策提供可靠的依据中国学术期刊网。医院的高层管理者应适应医疗改革形势的要求，改变过去重医疗业务建设、轻财务管理的思想，主动更新管理理念，充分认识会计职业的重要性，重视对会计人员的选拔任用以及监督管理；各医院要根据《内部会计控制规范》中规定的六项原则和三个目标规范，建立内部会计控制制度；结合医院实际情况，制定出符合医院发展要求的内部会计控制制度，并要配置相关的监督检查部门，将内部会计控制制度认真地贯彻执行下去，进一步提高医院的经营管理水平。同时，医院充分发挥内部审计部门的作用，应该设置相对独立，具有一定权威性的内部审计部门，配备精通审计业务、掌握会计知识的内审人员，内部审计部门不仅要对财务部门的日常经营活动进行审计、分析，还要对内部会计控制制度的执行进行全面的检查和评价，并针对性地提出改进措施，对医院未来发展存在的市场风险先进行识别、防范，发挥审计预警作用。
4.2完善内部和外部监督机制
针对每个医院的实际情况制定具体的会计内部控制制度，用制度来规范管理者的行为，使相关的每个岗位、每个人、每个环节都有明确的责任：要有可靠的内部凭证制度、完整的帐簿登记制度、严格的核对制度、合理的会计政策和会计程序以及科学的预算制度：加强会计人员之间的相互监督，建立不相容职务相互分离、相互制约的机制，防止差错和舞弊行为：建立定期盘点与不定期清查相结合制度；会计岗位定期轮换，并建立严格的交接制度；定期进行会计会审，将内部监督寓于会计核算中，进行会计工作的全过程控制。在外部监督机制方面，应尽快完善医院会计人员职业道德评价体系，同时应建立各级医院会计从业人员个人的信誉档案，对其进行严格的登记，形成“守信者受鼓励，不守信者受惩罚”的科学管理机制；充分发挥会计师事务所作为中介机构的监督作用，对医院每年的经济活动进行审计，在一定程度上防止和减少会计不诚信行为。
4.3修订完善现行医院财务会计制度
根据医院会计业务的需要，设立独立的会计机构，实行“统一领导、集中管理”的医院财务管理体制，明确单位领导人对财务工作的领导职责以及会计机构负责人对财务工作的领导职责。财务科管理全院的各项财务工作，院长是医院财务工作的第一责任人，建立会计人员岗位责任制以及任用、考核制。根据《医院财务制度》的有关规定，结合各医院的实际需要，合理设置会计岗位规范，做到不同岗位的相互分离、相互制约、相互监督。制定各会计岗位职责，明确各会计岗位任职条件，实行财会队伍“准入制”，保证会计人员的整体素质。
4.4加强人文精神教育和业务知识培训
首先应把好医院会计人员队伍的入门关，使一批具备较高政治素质、较强业务技能和工作能力的优秀年轻骨干充实到医院会计队伍中来。其次，加强对医院会计人员的法制教育、思想政治教育和职业道德教育，提高会计人员的政策水平和政治素质。要教育会计人员以《会计法》为行为准则，以“不做假帐”为道德准则，树立诚信为本的会计职业道德观。按照《会计法》、《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则》等相关法律法规的要求，提供完整真实的会计信息，不断提高执业水平和行业信誉。同时，加强对医院会计人员加强包括财务管理、行业财务制度、财政、税收、审计、外语、电脑网络知识等方面的专业和相关知识的培训力度，进一步提高医院快的分析、判断、选择和决策能力。
4.5加大对不诚信行为的处罚力度
会计诚信并不是人们与生俱来的品质，必须通过法律的权威性和威慑力来强制约束。对于医院会计不诚信行为，一定要加大处罚力度，使其付出的代价远远大于其所得到的利益。对于那些丧失会计诚信原则而导致会计信息失真，给国家带来严重损失的典型单位、典型案例、典型责任人，要依法严肃惩处，通过尽可能的上限处罚，使失信者、非法牟取私利者得不偿失，付出代价，不允许继续从事相关职业。只有这样，对失信行为的惩罚才是真正可置信的。
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