论文导读：企业预算管理一直是西方企业标准管理程序。平衡计分卡是20世纪90年代初期由Robert Kaplan与其合作伙伴David Norton创建的一套旨在扩展管理者关注点的新的管理会计方法。后来由Stern &Stewart等人提出的经济增加值（EVA）概念。作业管理是指通过作业分析和改造组织的作业和业务流程。
关键词：企业预算管理,平衡计分卡,经济增加值,作业管理
一、传统预算管理所面临的挑战
自20世纪20年代产生以来，企业预算管理一直是西方企业标准管理程序，它涵盖目标设定、执行控制、差异分析、反馈与考核等内容，从而长期处于企业控制系统中的核心地位。
但随着组织环境发生重大变化，传统预算管理的弊端也日渐显现。这主要表现在：（1）预算的财务特性突出，难以与公司战略规划相对接。预算与战略可以看成是面对同一“价值增值问题”的两种不同的文化语言，预算强调数据与财务文化，而战略强调经营文化与非财务因素，因此，无论从规划或是控制与评价，都使传统预算体系缺乏战略相关性；（2）预算缺乏组织适应性，预算仍然是“命令――控制型”组织的管理工具，无法满足组织柔性和作业单位（或作业团队）多变的需求。国外一些企业认为预算已无法为价值增值做出贡献，甚至放弃了实施多年的传统预算系统，实施名为“超越预算”的控制模式。（3）仍然是由于预算的财务特性，预算控制常引发组织的行为问题，如制定预算中讨价还价现象以及预算宽余、业绩操纵等问题。在一些企业里，预算成为“数字游戏”、“费时耗力”的代名词。
二、目前各种管理工具各自为战的现状
20世纪90年代以后，多种管理会计工具应运而生，如平衡计分卡、EVA、作业管理等，现简要述之：
1、 平衡计分卡
平衡计分卡是20世纪90年代初期由Robert Kaplan与其合作伙伴David Norton创建的一套旨在扩展管理者关注点的新的管理会计方法，发展至今，它已成为战略管理的有效工具。平衡计分卡的独特之处在于：第一，它在一个评价系统中通过因果关系链，整合了财务和非财务的战略指标，关注结果指标和驱动指标，使其成为一个前向反馈的管理控制系统；第二，平衡计分卡通过非财务指标的三个维度，准确反映出了近10多年来企业技术及竞争优势变化的实质，即无形资产（如客户关系、创新能力、业务流程、员工素质、信息系统等）已成为了企业竞争优势的主要来源，从而使业绩管理更具战略相关性。正是上述鲜明特点，平衡计分卡的概念一经提出就受到了理论界、企业界及咨询业的广泛认同。
2、经济增加值（EVA）
传统管理会计功能之一是如何面对分权化的组织进行业绩评价，ROA或ROE指标也因而成为最主要的组织业绩评价指标，但人们发现，剩余收益（RI）指标由于考虑资本成本和风险而更具控制特征；后来由Stern &Stewart等人提出的经济增加值（EVA）概念，则主要针对RI法的各种不足而提出。时至今日，EVA已应用于管理目标设定、持续管理改进、业绩评价和报酬计划设计等管理领域，它不再是一个单纯的业绩评价指标，而且是一种管理工具。从管理控制系统角度分析，以组织分权为特征的EVA管理体系，存在以下明显优势：（1）利用EVA管理可以使管理者更致力于创造股东价值，使企业的日常经营活动与价值创造、长期目标密切相关；（2）EVA管理系统包涵一个独特的激励系统――“奖金账户”，解决传统奖励计划易导致的盈余操纵与投资短期化行为。
3、作业管理
作业管理是指通过作业分析和改造组织的作业和业务流程，以更好的满足顾客和其他外部利益相关者的要求。作业基础预算则是在作业管理的基础上确保资源和资本的分配与作业管理的要求相一致。有效的作业基础预算是对增值的作业链和流程进行计划和控制。论文大全。论文大全。作业基础预算能够反映出在竞争压力的影响下，人们对生产作业的再度关注。从管理会计工具整合角度，它有助于（1）通过作业分析和价值链分析，真正识别价值驱动因素，剔除非增值作业；（2）通过建立作业成本计算及作业定价，帮助企业建立标准作业成本；（3）通过作业基础管理，深入分析企业内部与外部顾客盈利性，以及企业产品、顾客的盈利性，引导产品、顾客结构调整；（4）有助于完善预算技术，建立经营型的作业预算管理体系。
三、利用管理会计工具对企业预算管理进行改进的思路
传统预算管理系统需要与新的管理会计工具相互补充，来更好的在变化了的环境中实施其管理控制功能，这就是本文所研究的核心问题――利用管理会计工具对企业预算管理进行改进的思路：
1、通过平衡计分卡分解战略目标，再将其引入预算，可以实现预算管理的短期目标和企业长远战略目标的衔接。作为企业业绩衡量和战略实施的管理工具，将它引入预算管理中可以有效地实现资源分配与战略的统一，使预算与战略紧密相连，并将根据平衡计分卡确立的预算目标导入预算管理循环中，不仅能动态地实现对财务性目标的管理，而且也能对非财务性目标进行有效管理，从而使预算管理系统更加完善。
2、利用作业管理或平衡计分卡技术来识别企业价值驱动因素，这样能解决传统预算管理系统缺乏组织适应性的问题。我们认为，无论是作业层面还是流程层面，鉴别作业或流程中的价值驱动因素（包括剔除非价值增值作业或流程）是增强公司竞争优势或价值增值的主要内容。传统预算管理系统作为一个完整的控制系统，其最大的不足也在于此。论文大全。无论是作业管理或是平衡计分卡技术，都有能力来解决这一问题。
3、建立以平衡计分卡为主体的业绩评价体系，其中以EVA及其改进指标来嵌入财务业绩考评中，是改变传统预算评价的主要思路。传统预算强调预算考核的重要性，但过分侧重于财务考核的结果，从而忽略了评价系统对公司战略和公司可持续发展的影响，预算考核的短视行为已日益显露。强调非财务变量的业绩考评体系正是平衡计分体系的主要优势。在公司组织层面和内部经营层面，对照价值驱动因素，建立多维业绩评价体系是必要的，平衡计分体系完全可以满足这一需求。
参考文献：
[1] 王斌.论管理会计系统的权变性.北京工商大学学报,2003(6)
[2] 李蕾.经济增加值在全面预算管理中的应用.价值工程,2004(6)
[3] 夏宽云.预算管理：改良还是超越.上海市经济管理干部学院学报,2006(11)
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