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关于会计信息质量特征的思考

时间:2015-08-23  作者:佚名

  (三)FASB把可靠性和相关性视为首要的质量特征,而且其更强调相关性;IASC则将可靠性、相关性、可理解性和可比性平铺作为主要质量特征;从ASB的会计信息质量体系图示中可以看出ASB同IASC一样将上述四项质量特征共同放在主要质量特征位置上,但是在可靠性和相关性的取舍中,英国更注重可靠性;我国虽然没有明确给出会计信息质量要求的层次,但从其表述中,可以看出可靠性、相关性、可理解性及可比性处于主要质量要求的地位,且重要性依次减弱,即我国在可靠性和相关性的选择中更倾向于可靠性。
  (四)主要质量特征包括的内涵不一致。就可靠性来说,FASB的可靠性质量特征下面包涵可核性、真实性和中立性三个约束条件;IASC给出的可靠性包涵了如实反映、实质重于形式、谨慎性、中立性和完整性五个约束条件;ASB在“财务信息的质量特征”中给出的可靠性包涵了如实反映、中立性、无重大误述、完整性和谨慎性五个约束条件;我国在可靠性的解释中则提到了如实反映和完整性这两个可靠性的约束条件。
  (五)对于相关性,FASB提出了预测价值、反馈价值和及时性三个约束条件;IASC给出的相关性的约束条件则是重大性,这是一个IASC与其他会计质量特征体系差别较大之处;ASB的相关性包涵了预测价值、验证价值两个约束条件;我国的相关性包涵了预测价值和反馈价值两个约束条件,与FASB给出的相关性相比少一个及时性,我国将及时性单独列为一个质量要求。
  (六)除了FASB没有在其会计信息质量特征中涉及到谨慎性 ,IASC,ASB和我国在会计信息质量的表述中均涉及到了谨慎性。
  (七)FASB,IASC,ASB均在其信息质量表述中涉及到了中立性,我国在会计信息质量要求中没有给出中立性的明确表述。
  (八)实质重于形式是IASC和我国在表述中提出的质量特征,FASB和ASB没有给出明确的表述。
  总体看来,我国的会计信息质量要求已经实现了与西方较为成熟的会计信息质量特征内容的“大同”,仍然存在的是一些个别问题的“小异”。
  四、对于改进我国会计信息质量体系的思考
  首先,我国的会计信息质量特征体系应符合我国具体需要,建立在受托责任观和决策有用观的指导目标之下,为使用者提供反映受托责任和决策有用的信息。
  其次,重要性标准应作为衡量会计信息有用性的最低标准,不符合重要性标准的会计信息不再考虑其他的信息质量。
  再次,效益成本原则应作为一条普遍约束原则。效益大于成本是指任何一项活动,只有当其收益大于成本时才是可行的。提供和使用会计信息只有当该会计信息所能带来的效益大于其成本时,才值得提供。当提供和使用会计信息所花费的成本大于该信息所能带来的收益时,即使信息是有用的,这种信息也不值得提供。
  最后,会计信息的主要质量特征包括可靠性和相关性。因为可靠性和相关性两项质量特征是会计信息使用者对会计信息的本质要求,最能体现会计目标的要求。但可靠性和相关性可能在某些情况下发生冲突,这时就有必要做出权衡,根据实际情况有所取舍。历史和现实的教训都告诉我们:可靠性是财务会计的本质,是会计信息的灵魂。“未来的财务会计和财务报告不论怎样改变,都不应偏离这个基本方向:可靠性、相关性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基础,是核心。”

参考文献:
陈少华.《财务会计研究》中国金融出版社 2007,3
财政部会计司编写组.《企业会计准则讲解》 中国人民出版社 2007,4
陈国辉.《会计理论研究》 东北财经大学出版社 2007,9
吴水澎.《会计理论》 机械工业出版社 2007,9
葛家澍,杜兴强.《会计理论》 复旦大学出版社 2005,11
彭丁. 国内外会计信息质量特征研究综述.财会月刊 2008,11
付磊. 会计史研究三十年.会计研究 2008,12
郜进兴, 林启云,吴溪.会计信息质量检查:十年回顾.会计研究 2009,1
刘峰. 新会计准则下提高会计信息质量的措施. 会计师 2009,3

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