| ⑶会计确认标准的原则化和系统化。基本准则的第三章至第八章是按会计要素分列的，为体现其概念性和指导性的特点，只界定了会计要素的定义和确认条件，删去了原基本准则关于会计要素的具体内容表述以及会计处理规定；并且会计要素的定义以“经济利益的流动”为主线，确认条件以“经济利益很可能流入或流出”和“流入或流出的金额能够可靠地计量”为主线，把六项要素有机地联系在一起。⑷突出会计计量标准。将“会计计量”专列为第九章，会计计量模式包括计量单位和计量属性两方面，由于计量单位已经作为会计的基本假设列入第一章总则中，所以第九章主要规定了计量属性，与原准则一样可以使用历史成本或重置成本外，还规定了可变现净值、现值和公允价值三种属性，同时还明确规定，一般应当采用历史成本，只有在“保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”时才能采用非历史成本计量。这一规定既是为保证会计信息质量所提出的要求，也是为制定具体准则作出的指导原则等。
3.具体准则的突破。表现为修订原有准则和发布新准则两项，具体来说主要有：⑴资产减值准备。规定固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产在计提减值准备后将不能转回，只能在处置相关资产后再进行会计处理，从而一定程度上可以杜绝利用减值准备来调节利润等。⑵无形资产。无形资产不包括商誉；无形资产的研发支出应当划分为研究阶段支出和开发阶段支出，并分别进行费用化和资本化处理；对使用寿命不确定的无形资产不应摊销，每年应进行减值测试等。⑶固定资产。固定资产不再强调“单位价值较高”；确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用等。⑷存货。取消了后进先出法，规定应当使用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定存货的实际成本等。⑸合并报表理论。从侧重母公司理论转为侧重实体理论；合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例；所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。⑹发布了职工薪酬、股份支付、每股收益等新准则。
4.较好地处理了基本准则与概念框架的关系，基本准则向概念框架迈进了一大步。基本会计准则为体现概念性、原则性，对各会计要素只涉及定义和确认标准，删去了原来对各会计要素具体内容及其会计处理所作的比较详细的规定，把针对性强、需进行具体操作的事项留给了具体准则去规范，使基本准则与具体准则的分工更明确、层次更清晰。同时引入了国际上通行的概念框架的主要内容，比如财务会计目标的确立、会计信息质量要求以及会计确认和计量标准的界定等，比修订前更符合概念框架的特征，从而成为我国现阶段的财务会计概念框架。
5.较好地处理了基本准则与有关法律、制度的关系。与原准则只提到“根据《中华人民共和国会计法》，制定本准则”不同，本准则第一条规定，“根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则”，并且为避免与会计法重复，只规定以货币计量，取消了原来关于记账本位币和会计记录使用何种文字的表述；为避免与《企业财务会计报告条例》重复，财务会计报告部分只规定其所包括的内容及其定义，取消了“财务情况说明书”的提法，删除了原来有关编制依据、编制要求、合并报表及附注内容等规定，这样使得他们之间的关系更清楚，也更协调。
（四）研究议题
1.在研究我国会计准则的71篇文章中，增加的新议题主要有准则环境（包括文化、制度等）、利益安排、准则的法律地位、准则的影响（包括经济后果）、准则的运用等。
2.在引进介绍中国大陆以外会计准则的文章中，对中国大陆以外会计准则展开了全方位介绍，关注的议题更加多样化：①除了与上期一样，关注中国大陆以外会计准则的介绍及其新旧比较，还关注了财务概念框架（5篇，占11.36%）、具体准则（6篇，占13.64%）、准则执行机制、准则的后果等问题。②根据国际形势变化及时介绍国外最新动态。根据国际会计准则委员会（IASC）2001年改组为国际会计准则理事会（IASB）并在2002年国际会计准则公告中宣称“推动这些准则在世界范围内被接受和遵循”的精神，从2003年和2004年分别加大了对《国际财务报告准则》和《改进国际会计准则》的介绍等。
五、小结
综上所述，中国企业会计准则思想发展的创新主要从研究风格、研究观点、会计准则建设、研究议题等方面得到了比较充分的体现。具体来说：①研究风格上，从主要关注会计准则的抽象理论研究，发展到结合中国国情进行会计准则的具体应用和实施研究；从主要关注中国特色，发展到国际趋同的特色非常明显。②研究观点上，从突破传统政治思维的束缚开始涉足研究会计准则，发展到逐渐就“会计准则”一词的提法、会计准则的二层次结构、三层次结构不断获得一致意见，逐渐发展到就会计准则体系的建设和实施思路、会计概念框架的建设思路、会计准则与会计制度的关系等重大问题上获得共识。③会计准则建设上，从主要关注会计准则的局部制定和实施研究，发展到会计准则体系的全面系统的制定和实施研究，同时创新也越来越具有全面性、系统性的特征。 4/5 首页 上一页 2 3 4 5 下一页 尾页 |
