| 例如，新准则对固定资产减值，跌幅多大才算“大大高于”正常的下跌幅度没有明确的界定。这时，这个“度”就需要会计人员自己来把握。一方面，增大了会计人员职业判断的难度；另一方面，给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，无形中为企业开辟了一个新的利润迂回的空间。
2、对固定资产可收回金额采取公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中较高者确定，无论是公允价值还是未来现金流量的现值，都是由企业财会人员行使自己的职业判断权确定的。因此，这中间就存在一个选择的问题，企业在一定程度上可以根据自己的需要选择不同计价标准高估或低估资产，无疑又为粉饰利润提供了回旋的余地。由设计之初的规范性带来了一定程度执行上的随意性，无法满足可靠性和谨慎性原则的要求。
3、合理的确认固定资产可收回金额有较大的难度。一是由于我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使固定资产减值的计提缺乏依据；二是合理判断可收回金额主要涉及资产的公允价值、资产预计未来现金流量现值两个因素，而这两个因素本身就难以确定，它们的确认与计量在很大程度上又依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果因人而异。
三、相关完善建议
通过对上述问题的分析可以看出：在会计实务中，企业对固定资产的核算有一定的难度，为了更好的完善固定资产的计量，本人认为加强以下几方面工作，将有助于制度的完善。
（一）进一步完善新准则的各项规定
1、对于新准则未明确规定而又容易被操纵的事项，应尽量纳入准则加以明确规定，防止任意操纵行为，增加会计核算的指导性和可操作性。
2、对于同一会计事项，不能允许同时采用两种计量模式，而应采用单一标准。如对非货币性换入资产的计量，不能部分采用公允价值、部分采用账面价值计量。
3、在新准则中尽量减少选择的自由空间，对各项经济业务事项要加以明确规定并严格按照准则要求执行。防止有些人利用职业判断灵活的特点，在会计核算上弄虚作假。
（二）建立健全企业的内部控制制度
从某种意义上讲，建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求，也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法。企业应从各自具体环境出发，依据内部控制制度建设的一般规律，针对其内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全企业的内部控制系统，特别是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权。
（三）加强会计人员专业技能和职业道德水平教育
1、会计职业判断的技术性要求会计人员必须具备丰富的专业知识和扎实的基本功。在实际工作中广大的会计人员是整个财务报告链条中非常重要的一节，他们对于会计准则的理解、运用将直接影响到新会计准则执行的效果。鉴于我国会计从业人员有着职业素质良莠不齐的特点，可能会给新会计准则的实施带来一定困难，并将增加会计报告中不正当行为的风险。因此，加大对高素质的会计人员的培养，是当前我们刻不容缓的任务。
2、加强职业道德水平教育，提高他们的执业操守，保证会计信息质量的合理性和合法性。真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。尤其是当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用就在于促使企业及会计人员能自学抵制各种利益的诱惑，并且不受权势和偏见的影响，确保判断所产生的会计资料能客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。
（四）对公允价值的运用要加以限制和规范
1、对于无法取得确切证据表明公允价值可以持续可靠取得的固定资产,新准则规定可以采用账面价值计量的,则不应勉强采用公允价值计量。
2、对公允价值的取得,需要企业各部门共同配合,做好基础工作,取得可靠证据来证明公允价值的可靠性。
3、 在固定资产置换环节增加评估机构的监督。以使企业双方在进行非货币交易、债务重组中的固定资产计价更规范、合理。
4、对公允价值取得要进行规范。一方面要基于相关市场价格，存在活跃市场，有实际市场的报价，有最近交易日的市场价格；另一方面要考虑估值技术，类似资产的交易价格、行业的基准价格、未来现金流量折现法等。
（五）完善固定资产减值的会计核算
1、对可固定资产收回金额的确定采用单一标准，以防止选择的任意性。
2、对固定资产减值准备的计提比例从量的规定性上加以限制，将完全由会计人员职业判断过渡到给固定资产减值制订一个幅度，在此范围内计提，以限制企业在计提减值准备上的主观性。
3、分类给出固定资产减值准备计提的判断标准，对可收回金额进行较全面的定义。从其包含的内容，到每项内容的计算，相应的内容数据从何取数，如何预计，采用什么方法等，尽可能详细的作出细则规定。
4、健全资产信息和价格市场机制。进一步健全和发展生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，并统一提供公正合理的各种资产的市场价格。
参考文献
[1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.
[2] 财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2008.
[3] 韩玲.浅析新会计准则实施中存在的问题及对策[J].山西财经大学学报，2007，2 .
[4] 沈海祥.对企业会计实务中固定资产计价的思考[J].湖南商学院学报，2001，1 .
[5] 张秀军，延锦丽.从取得方式看固定资产价值的计量[J].临沂师范学院学报，2007，6 .
[6] 何建丽.新会计准则下的利润操纵及防范[J].财会研究，2008，12 .
[7] 彭小华.固定资产减值的会计核算分析[J].财会研究，2008，5 .
[8] 李玲弟.固定资产准则的新旧差异比较及其对企业的影响[J].济源职业技术学院学报，2007，12 .
2/2 首页 上一页 1 2 |
