交易性金融资产与可供出售金融资产税务处理差异对所得税的影响

借：交易性金融资产—公允价值变动1200

贷：公允价值变动损益 1200

⑵若作为可供出售金融资产的会计处理：可供出售权益工具投资发生的减值损失，价值回升时，不得通过损益转回，确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200万元。

借：可供出售金融资产--公允价值变动1200　 贷：资本公积--其他资本公积1200

⑶交易性金融资产税务处理:企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础，当年实际缴纳的所得税调减=300万元。

借：递延所得税资产300（1200×25%）

贷：所得税费用—递延所得税费用　 　300（1200×25%）

⑷可供出售金融资产税务处理：可供出售金融资产市价回升会计与税法处理一致，都不影响损益，进行所得税会计处理时金融论文，将以前确认的递延所得税资产转回。　 　 借：资本公积--其他资本公积 300　 贷：递延所得税资产 3006.2010年2月8日以3300万元出售该股票论文范文。　⑴若作为交易性金融资产会计处理:将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款 3300

交易性金融资产—公允价值变动　 1500 贷：交易性金融资产—成本　4410 投资收益390　 　 借：投资收益1500 贷：公允价值变动损益1500 ⑵若作为可供出售金融资产的会计处理：

借：银行存款3300 可供出售金融资产--公允价值变动 1500 资本公积--其他资本公积1200　 贷：可供出售金融资产--成本4500　 投资收益1500 ⑶交易性金融资产税务处理: 所得税实施条例第七十二条还规定：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。而投资资产应按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。因此，企业转让股权的计税成本应为购入时支付的全部价款即3300万元，财产转让收入应为-1110万元（3300-4410），企业计入当期利润的收入为390万元，应调减当年所得额180万元(720×25%)。

⑷可供出售金融资产税务处理:根据《企业会计准则第22号》规定，处置可供出售的金融资产时，应将原计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。本例会计实际确认的转让收益为1500万元。税法确认的转让损失为：4500-3300=1200万元，即汇算清缴时应纳税调减2700万元。

借：所得税费用675 　贷：递延所得税资产 375　 资本公积--其他资本公积 300

综上所述交易性金融资产和可供出售金融资产税务处理差异对所得税影响的对比分析可见下表

三、对交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理的启示与建议

通过以上两案例对比分析，我们不难发现：可供出售金融资产在会计处理上金融论文，既不如交易性金融资产那样灵活，也不像持有至到期投资那样有明确的目的，不能任意处置。由于两者在会计处理和税法规定上有明显差异，对当年企业利润影响较大。如果上市企业在证券市场交易价格波动较大的情况下，对购买的股票、债券、基金、权证等采用交易性金融资产进行核算，反映出当年企业利润变化波动大，企业对所得税的缴纳也需要随时调整，这样会给企业在股市上造成不稳定现象的出现，不利于企业的筹资和发展，因此一些企业宁可选择可供出售金融资产核算，而放弃交易性金融资产核算。为了准确核算企业的非衍生金融资产，避免企业根据市场行情的不同随意划分为交易性金融资产和可供出售金融资产,以此进行盈余管理,操纵企业会计利润,对交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理存在的问题提出如下建议：将交易性金融资产和可供出售金融资产合并为可供出售金融资产核算，根据交易性金融资产具有近期内出售、交易市场价格波动较大的特点,建议将不同性质企业的股票、债券、基金等金融资产合并为“可供出售金融资产”,这样使各企业非金融资产的投资会计核算达到信息质量要求的可比性与一致性, 使衍生工具能够得到合理的反映, 使会计处理内容更加透明,使财务报表的信息使用者能够看懂看透报表,真实反映企业的财务状况。

参考文献:
[1]刘秀兰交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理存在的问题及其对策
 

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