| 会计准则正扮演“经济杀手”的角色。因此，公允价值会计的顺周期性不符合会计计量的谨慎性原则，以西方为代表的经济学家和企业界迫切要求国际会计准则委员会修改现行的会计准则，目前国际会计准则会计委员会正在研讨中，会计准则的修订与变革已摆上了议事日程。3月17日，美国金融会计准则委员会（FASB）主席赫兹率先透露，在4月2号，FASB将就“逐市计价”（MarkToMarket，FASB）这一会计准则，做出一次投票。将可以不再按照市场交易价格来确定，重新采用历史成本计量将会使会计报表变得好看，不至于使各大金融机构因持有的衍生金融产品和结构化金融产品价格大幅下跌，不得不进行大幅资产减记，进而陷入资金不足甚至破产的境地。但我们认为，会计计量重新采用成本法计量模式只是在金融危机背景权宜之计，不能代表未来会计准则的发展方向
（二）、以市场价格计量的创新会计计量模式将会得到重视、发展
未来会计准则的发展方向，既要吸收现行会计准公允价值计量的理念，真实反映资产、负债的市场价格，同时又要解决采用公允价值计量的弊端，即资产、负债价值变动对所有者权益的影响。采用市场价格计量，既能真实、客观反映资产、负债、所有者权益的市场价格同时，又将公允价值变动不再计入所有者权益。也就说，采用市场价格计量，所有者权益不再是资产与负债的减项，而是来源于市场交易结果。所有者权益亦称股东权益包括股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。现行的会计准则规定：资产的公允价值变动不是计入权益，就是计入损益。事实上，企业在某一时点上资产、负债的账面价值与公允价值的差异不会产生损益，因为该时点上资产、负债公允价值的差异，不能表现为实现的收入、成本、费用，并不能产生实际意义上的利得与损失。我们认为，利得和损失应以具体的交易行为载体，并在企业的利润中予以反映，离开了具体的交易行为，谈利得、损失好比“空中楼阁”，由于公允价值变动产生的利得和损失不能给企业带来实际上的现金流，因此其利得与损失无法确认，毫无疑问，采用市价计量，资产、负债价值变动对所有者权益不产生影响，或者更确切说，企业资产、负债并不能决定所有者权益的价值。因此，资产、负债、所有者权益的价值变动应设立专门的会计科目进行核算，该科目的性质既不表现为资产和负债，更不表现为所有者权益。其会计等式表述：资产=负债+所有者权益+价值变动，由此将使会计理论、会计计量方法、资产负债表发生根本性的变化。采用市价计量最大的特点突出了会计计量反映功能，真实反映了企业时点上的资产、负债、所有者权益的市场价格，并且考虑到时间这一因素对会计计量的影响。市价计量可以采用以下方法。1.逐日市价计量；2.报告日市价计量。即在日常核算上，如无特殊要求一般采取历史成本法计量，（特殊情况如交易性金融资产，长期股权等资产采用逐日市价计量），报告日时调整到市价计量，从而产生价值变动科目和公允价值变动表，公允价值变动表清晰地反映出资产、负债、所有者权益在报告日的公允价值变动情况。公允价值变动表包括三方面：资产价值变动、负债价值变动、所有者权益价值变动，笔者认为，所有者权益市价-净资产市价的差异应该表现为企业商誉价值。否则，企业净资产价值必然不等于所有者权益价值。公允价值变动表作为企业财务报表的一部分纳入企业的财务核算。市价计量模式与现行公允价值计量下区别在于：（1）如果不考虑商誉价值计量，则净资产不等同于所有者权益，即净资产是指在某时点资产扣除负债的余额，所有者权益亦称股东权益，对于上市公司而言，会计所计量的股东权益价值应该体现为股权市值，对非上市公司要通过评估方法确认，两者之差表现为公允价值变动，公允价值变动是指企业在某个时点资产、负债、所有者权益的账面价值与公允价值形成差异；（2）、现行会计准则认为资产、负债决定企业所有者权益价值；市价计量理论认为，股权价值是市场交易结果，并不是由企业资产、负债所决定，换言之，影响所有者权益因素是多种因素的结果，其中供求关系是主要因素，其他因素影响所有者权益也必然通过供求关系实现，因此资产、负债不能决定所有者权益；（3）、现行会计准则计量所有者权益价值是可变现价值并不是真实的市场价格，即企业资产扣除负债为股东所有。企业在持续经营状态下，会计的目的不是去计量会计主体假设发生清偿责任时所有者权益的价值；并且这种计量毫无意义，且与会计假设前提发生矛盾；（4）、企业在持续经营条件下，现行法律规定，公司股东不允许退股，只能进行股份转让，因此，所有者权益中体现的股东清偿权是无法实现，一旦公司发生资产兼并、重组、破产、清算情形时，企业的所有者权益价值最终由市场交易决定，而不取决会计计量结果，因此会计报表上所提供的所有者权益会计信息基本无效；（5）、现行会计准则采用多种计量方法计量资产价值，反映是混合价值属性，市价计量是单一计量模式，反映资产交换价值（6）、；现行会计准则资本公积科目核算股本溢价、接受捐赠资产、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。 3/4 首页 上一页 1 2 3 4 下一页 尾页 |
